2017年注冊會計(jì)師《會計(jì)》權(quán)益工具考察星級配套練習(xí)

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知識點(diǎn) 權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分 

【考頻指數(shù)】★

（一）金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則

1.如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義

①發(fā)行方不能無條件地避免的贖回，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將該義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，

如果發(fā)行方最終無須以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)在合同對手方回售權(quán)到期時(shí)將該項(xiàng)金融負(fù)債按照賬面價(jià)值重分類為權(quán)益工具。

②強(qiáng)制付息，即金融工具發(fā)行方被要求強(qiáng)制支付利息。

2.如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，例如能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定是否支付股息（即無支付股息的義務(wù)），同時(shí)所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)、或雖有固定期限但發(fā)行方有權(quán)無限期遞延（即無支付本金的義務(wù)），則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負(fù)債。如果發(fā)放股利由發(fā)行方根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定，則股利是累積股利還是非累積股利本身均不會影響該金融工具被分類為權(quán)益工具。

3.是否通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算

（二）以外幣計(jì)價(jià)的配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證

應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。

（三）或有結(jié)算條款

對于附有或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

（四）結(jié)算選擇權(quán)

對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生工具），發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

（五）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對金融工具進(jìn)行分類時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮集團(tuán)成員和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件，以確定集團(tuán)作為一個整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或者承擔(dān)了以其他導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十章P203·2016年試題）2015年1月3日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行的票面價(jià)值總額為5000萬元，優(yōu)先股發(fā)行方案規(guī)定，該優(yōu)先股為無期限、浮動票率、非累積、非參與。自發(fā)行之日起5年期滿時(shí)，投資者有權(quán)要求甲公司按票面價(jià)值和基準(zhǔn)利率計(jì)算的本息合計(jì)贖回，優(yōu)先股的利率確定為：第1個5年按照發(fā)行時(shí)基準(zhǔn)利率確定，每5年調(diào)整一次利率，調(diào)整的利率為前一次利率的基礎(chǔ)上增加300個BP，利率不設(shè)上限，優(yōu)先股股利由董事會批準(zhǔn)后按年支付，但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會計(jì)處理有（ ）。

A.確認(rèn)為所有者權(quán)益

B.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

C.確認(rèn)為攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債

D.按發(fā)行優(yōu)先股的公允價(jià)值確認(rèn)金融負(fù)債，發(fā)行價(jià)格總額減去金融負(fù)債公允價(jià)值的差額確認(rèn)為所有者權(quán)益

【正確答案】CD

【答案解析】該金融工具涉及發(fā)行方和持有方無法控制的或有事項(xiàng)，即投資者有權(quán)要求甲公司按票面價(jià)值及票面價(jià)值和基準(zhǔn)利率計(jì)算的本息合計(jì)金額贖回，將導(dǎo)致甲公司無法避免的使得經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，從而存在支付現(xiàn)金償還本金的合同義務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)為金融負(fù)債，因此選項(xiàng)CD是正確的。

2.（《應(yīng)試指南》第十章P216）關(guān)于甲公司發(fā)行的下述金融工具，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債的有（ ）。

A.甲公司與乙公司簽訂合同約定，以1個月后500萬元等值自身普通股償還所欠乙公司500萬元債務(wù)

B.甲公司發(fā)行2000萬元優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為前一個月工作日內(nèi)的普通股市價(jià)

C.甲公司發(fā)行400萬份配股權(quán)，配股權(quán)持有人可按照10元/股的價(jià)款購買一股甲公司發(fā)行的股份

D.甲公司向乙公司發(fā)行一份以甲公司股票為標(biāo)的的看漲期權(quán)，合同約定到期日以現(xiàn)金凈額結(jié)算

【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)C，發(fā)行的配股權(quán)屬于權(quán)益工具；選項(xiàng)AB，以自身權(quán)益工具結(jié)算，但是結(jié)算的普通股數(shù)量是可變的，故應(yīng)分類為金融負(fù)債；選項(xiàng)D，甲公司存在向其他方交付現(xiàn)金的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

3.（《經(jīng)典題解》第十章P171）甲企業(yè)為一合伙企業(yè)。相關(guān)入股合同約定：新合伙人加入時(shí)按確定的金額和持股比例入股，合伙人退休或退出時(shí)以其持股的公允價(jià)值予以退還；合伙企業(yè)營運(yùn)資金均來自合伙人入股，合伙人持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤（但利潤分配由合伙企業(yè)自主決定）；當(dāng)合伙企業(yè)清算時(shí)，合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)。該金融工具屬于（ ）。

A.金融負(fù)債

B.權(quán)益工具

C.金融資產(chǎn)

D.復(fù)合金融工具

【正確答案】B

【答案解析】由于合伙企業(yè)在合伙人退休或退出時(shí)有向合伙人交付金融資產(chǎn)的義務(wù)，因而該可回售工具（合伙人入股合同）滿足金融負(fù)債的定義。同時(shí)，其作為可回售工具具備了特征：如合伙企業(yè)清算時(shí)合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)等。因而該金融工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。

4.（《經(jīng)典題解》第十章P180）金融負(fù)債是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債，包括（ ）。

A.在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)

B.向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

C.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同除外

D.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算

【正確答案】ABCD