2017注冊會計師《會計》銷售商品收入的確認考察星級配套練習

時光如白駒過隙般溜走，注冊會計師考試愈發(fā)緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 銷售商品收入的確認 

【考頻指數】★★★

（一）托收承付方式銷售商品的處理	企業(yè)通常應在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入	借：應收賬款 　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本　 　　貸：庫存商品
（二）預收款方式；訂貨銷售的處理	企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。	借：預收賬款 　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本　 　　貸：庫存商品
（三）委托代銷商品的處理	1.視同買斷方式 （1）如果無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，委托方通常應確認相關銷售商品收入。 （2）如果受托方可以將商品退回給委托方，委托方通常應在收到代銷清單時，確認銷售收入。	借：應收賬款 　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 　　貸：庫存商品 借：發(fā)出商品 　　貸：庫存商品 借：應收賬款 　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 　　貸：發(fā)出商品
	2.收取手續(xù)費方式。 委托方通常應在收到代銷清單時，確認銷售收入。	借：發(fā)出商品 　　貸：庫存商品 借：應收賬款 　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 　　貸：發(fā)出商品 借：銷售費用 　　貸：應收賬款
（四）商品需要安裝和檢驗的銷售	企業(yè)通常應在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢后，確認收入。	借：發(fā)出商品 　　貸：庫存商品 借：應收賬款 　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 　　貸：發(fā)出商品
（五）以舊換新銷售的處理	銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。	借：銀行存款 　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 　　貸：庫存商品 回收的舊商品： 借：原材料或庫存商品 　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　　貸：銀行存款
（六）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現金折扣、銷售折讓的處理	1.按商業(yè)折扣應扣除后確認收入	借：銀行存款 　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本　 　　貸：庫存商品
	2.現金折扣	收入確認時不考慮現金折扣，按合同總價款全額計量收入。當現金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入財務費用。分錄略
	3.銷售折讓	已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應在發(fā)生時沖減折讓當期銷售商品收入；
（七）銷售退回	1.未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的。	借：庫存商品 　　貸：發(fā)出商品 借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　　貸：應收賬款
	2.已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，	企業(yè)一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。 （銷售的反分錄）
	3.已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產負債表日后事項的	沖減報告年度的收入、成本和費用
（八）附有銷售退回條件的商品銷售	1.企業(yè)根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入；	借：應收賬款 　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本　 　　貸：庫存商品 確認估計銷售退回 借：主營業(yè)務收入 　　貸：主營業(yè)務成本 　　　　預計負債 退貨期未滿，不能調整收入成本，可以調整預計負債，且為1筆分錄 退貨期已滿，調整收入成本，同時調整預計負債，且為1筆分錄
	2.企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。	借：發(fā)出商品 　　貸：庫存商品 借：應收賬款 　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 退貨期未滿，不能調整收入成本，上述反分錄，且2筆分錄。 退貨期已滿，調整收入成本，且為2筆或以上分錄
（九）分期收款銷售商品	應當根據應收款項的公允價值（或現行售價）一次確認收入。	借：長期應收款 　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　未實現融資收益 借：主營業(yè)務成本 　　貸：庫存商品 本期攤銷金額＝（長期應收款期初余額－未實現融資收益期初余額）×折現率 借：未實現融資收益 　　貸：財務費用 借：銀行存款 　　貸：長期應收款 　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
（十）捆綁銷售	應將總的銷售金額按各項商品或勞務的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。	確認兩項以上商品或勞務的收入，結轉兩項以上商品的成本
（十一）售后回購的處理	1.回購價格確定	借：銀行存款 　　貸：其他應付款 　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 借：財務費用 　　貸：其他應付款
	2.回購價格不確定	確認收入，并結轉成本。

【經典習題】

1.（《應試指南》第十一章P257·2015年試題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的銷售價款為200萬元，增值稅額為34萬元，當日，商品運抵乙公司，乙公司在驗收過程中發(fā)現有瑕疵，經與甲公司協(xié)商，甲公司同意公允價值上給予3%的折讓。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除銷售折讓和現金折扣的貨款，不考慮其他因素，甲公司應當確認的商品銷售收入是（ ）。

A.190.12萬元

B.200萬元

C.190.06萬元

D.194萬元

【正確答案】D

【答案解析】企業(yè)確認收入時需要按照考慮銷售折讓后的金額計量，因此甲公司應當確認的商品銷售收入＝200×（1－3%）＝194（萬元）。

2.（《應試指南》第十一章P261）下列關于銷售退回的說法，不符合會計準則規(guī)定的是（ ）。

A.銷售退回是由于產品質量不合格等原因造成的

B.對于未確認收入的銷售退回，應該重新確認為庫存商品

C.無論銷售退回何時發(fā)生，都應該沖減當年的銷售收入和銷售成本

D.對于已確認收入的銷售退回，涉及現金折扣的應該相應的沖銷財務費用

【正確答案】C

【答案解析】選項C，對于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應該按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行會計處理，調整報告年度的銷售收入和銷售成本。

3.（《應試指南》第十一章P271）芭莎公司為大型電子商務公司，主要經營服裝、鞋襪等銷售業(yè)務，其在2014年發(fā)生的有關商品銷售資料如下。

（1）芭莎公司為推廣一款西服套裝本期制定一包郵特惠套餐，套餐價款299元。針對該套餐芭莎公司附贈棉質襯衫一件，同時約定消費者在購入該西服后可在30日內無條件退貨。芭莎公司2014年12月共計銷售套餐4000件，預計退貨率為20%。該套餐中西服套裝市場公允售價320元/件，襯衫市場公允售價40元/件，郵費10元/套。至2014年年末，尚未發(fā)生退貨。

（2）芭莎公司針對一款女裙促銷活動如下：女裙促銷價格為每件89元，加1元優(yōu)惠購買價可得優(yōu)質棉襪一雙，其中女裙市場公允售價為90元/件，棉襪市場公允售價為10元/件。芭莎公司本期共計銷售女裙2000件，全部顧客均支付了優(yōu)惠購買價。

（3）芭莎公司與瑪尼公司簽訂代銷協(xié)議，協(xié)議約定，芭莎公司為瑪尼公司代銷一款露肩風衣，該風衣代銷價格為2888元，芭莎公司從網絡收取訂單后通知瑪尼公司，由瑪尼公司直接發(fā)貨給顧客，每銷售一件風衣，芭莎公司從中收取手續(xù)費200元。本期芭莎公司代銷風衣485件。

（4）芭莎公司針對一女款高跟鞋進行促銷，促銷活動約定顧客每在12月份之前預付購貨款100元，并在2014年年末支付尾款，即可贏取市場價值10元小禮品一份。2014年芭莎公司12月份之前共收到2000筆預付款項，截至2014年年末共計銷售該款女鞋4000雙，每雙女鞋售價188元。該批小禮品是芭莎公司專門從市場購入用于本次女鞋促銷，每件禮品成本8元。

（5）芭莎公司針對一女款羽絨服進行促銷，促銷活動約定顧客支付600元可購買該款羽絨服并獲得芭莎公司60積分，積分有效期截止日為2014年12月31日。顧客憑60積分外加200元可在芭莎公司三款針織衫中任選一件，芭莎公司三款針織衫單位售價均為320元。芭莎公司2014年銷售羽絨服2600件，授予積分156000個。另外，芭莎公司本期銷售針織衫6000件，其中2400件由顧客以所獲積分和現金支付。

不考慮增值稅等其他因素影響。

要求：

（1）根據資料（1），計算2014年芭莎公司針對該事項應確認的收入金額。

（2）根據資料（2），計算2014年芭莎公司針對該事項應確認的收入金額。

（3）根據資料（3），計算2014年芭莎公司針對該事項應確認的收入金額。

（4）根據資料（4），計算2014年芭莎公司針對該事項應確認的收入金額。

（5）根據資料（5），計算2014年芭莎公司針對該事項應確認的收入金額。

【正確答案】（1）針對資料（1）芭莎公司應確認收入＝299×4000×（1-20%）＝956800（元），其中西服套裝應確認收入＝956800×320/（320＋40）＝850488.89（元），襯衫應確認收入＝956800×40/（320＋40）＝106311.11（元）。

（2）針對資料（2）芭莎公司應確認收入＝（89＋1）×2000＝180000（元），其中女裙應確認收入＝180000×90/（90＋10）＝162000（元），棉襪應確認收入＝180000×10/（90＋10）＝18000（元）。

（3）針對資料（3）芭莎公司應確認代銷手續(xù)費收入＝200×485＝97000（元）

（4）針對資料（4）芭莎公司應確認收入＝188×4000＝752000（元）

（5）針對資料（5）芭莎公司應確認收入＝600×2600-120×2600＋320×6000＋120×200＝3192000（元）

注：每個積分的公允價值＝（320-200）/60＝2（元）

具體的會計處理為：

借：銀行存款（600×2600）1560000

貸：主營業(yè)務收入1248000

遞延收益（120×2600）312000

借：銀行存款（3600×320＋2400×200）1632000

遞延收益312000

貸：主營業(yè)務收入1944000

故應確認的收入金額＝1248000＋1944000＝3192000（元）

【思路點撥】公司銷售2600件羽絨服，每件授予獎勵積分為60分，獎勵積分的公允價值為每分＝（320－200）/60＝2（元），因此授予獎勵積分的總的公允價值為120×2600。這里120×2600表示的就是因銷售羽絨服授予獎勵積分的公允價值總額。這里的120×200表示未使用的獎勵積分轉為收入的金額，因為有2400件是因為顧客使用獎勵積分取得的，即使用的獎勵積分的價值為120×2400元，剩余的120×200因為獎勵積分使用有效期已到，因此需要轉為收入。

4.（《經典題解》第十一章P221·2015年試題）下列關于會計要素確認的表述中，符合會計準則規(guī)定的有（ ）。

A.BOT業(yè)務中確認建造服務收入的同時應當確認金融資產或無形資產

B.航空公司授予乘客的獎勵積分應當作為確認相關機票收入當期的銷售費用處理

C.具有融資性質的分期收款銷售商品，應當扣除融資因素的影響確認收入

D.按公允價值達成的售后租回交易中，形成融資租賃的售價與資產賬面價值的差額應當遞延確認損益

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，應該將獎勵積分按照公允價值確認為遞延收益，在將來乘客使用時轉入使用積分當期的收入金額。

5.（《經典題解》第十一章P228）甲公司為大型家電銷售企業(yè)。2016年5月舉辦“買一贈一”商品促銷活動，活動規(guī)定顧客在活動期間凡購買一臺某型號的電視機均可獲贈一臺空調。該型號電視機的銷售價格為每臺7000元，成本為每臺4800元；贈送的空調每臺市價為3000元，每臺成本為2000元。2016年該促銷活動期間，甲公司共銷售該型號電視機1萬臺。不考慮增值稅等其他因素。下列有關甲公司的會計處理中，不正確的是（ ）。

A.電視機確認收入為7000萬元

B.電視機結轉成本為4800萬元

C.空調確認收入為2100萬元

D.空調結轉成本為2000萬元

【正確答案】A

【答案解析】借：銀行存款 7000

貸：主營業(yè)務收入——電視機 ［7000×7000/（7000＋3000）］4900

——空調 ［7000×3000/（7000＋3000）］2100

借：主營業(yè)務成本——電視機 4800

——空調 2000

貸：庫存商品——電視機 4800

——空調2000

6.（《經典題解》第十一章P228）甲、丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年11月6日甲公司與丙公司簽訂委托代銷合同，委托丙公司代銷商品200件。協(xié)議價為每件（不含增值稅）5萬元，每件成本為3萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司未銷售的商品不得退回給甲公司。2016年11月20日甲公司發(fā)出商品，甲公司給丙公司開具增值稅專用發(fā)票。2016年12月丙公司實際對外銷售60件商品。2016年12月31日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品60件。下列關于2016年甲公司對該代銷業(yè)務的會計處理中，表述不正確的是（ ）。

A.應確認的收入為300萬元

B.應確認的收入為1000萬元

C.應確認的銷售成本為600萬元

D.應確認的增值稅銷項稅額為170萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題屬于視同買斷方式銷售商品的行為，且受托方未出售商品不能退回，所以，甲公司應在發(fā)出商品時確認收入。甲公司2016年應確認的收入＝200×5＝1000（萬元），應確認的增值稅銷項稅額為170萬元，應確認的銷售成本＝200×3＝600（萬元）。