2017年注冊會計師《會計》外幣交易考察星級配套練習

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知識點 外幣交易的會計處理 

【考頻指數(shù)】★★

（一）交易發(fā)生日

1.外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用近似的匯率折算。

2.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，采用交易日即期匯率折算。

（二）資產(chǎn)負債表日及結算日

1.貨幣性項目。資產(chǎn)負債表日及結算日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。

資產(chǎn)負債表日：匯總差額＝（外幣賬戶期初＋本期增加－本期減少）×期末匯率－（人民幣賬戶期初＋本期增加－本期減少）

結算日：匯總差額＝債權債務科目余額－結算的貨幣金額×結算日匯率

2.非貨幣性項目。資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

【經(jīng)典習題】

1.（《經(jīng)典題解》第十五章P302·2012年試題）甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時采用交易日的即期匯率折算。甲公司12月20日進口一批原材料并驗收入庫，貨款尚未支付；原材料成本為80萬美元，當日即期匯率為1美元＝6.8元人民幣。12月31日，美元戶銀行存款余額為1000萬美元，按年末匯率調整前的人民幣賬面余額為7020萬元，當日即期匯率為1美元＝6.5元人民幣。上述交易或事項對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響金額為（ ）。

A.－220萬元

B.－496萬元

C.－520萬元

D.－544萬元

【正確答案】B

【答案解析】上述交易或事項對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響金額＝80×（6.8－6.5）＋（1000×6.5－7020）＝－496（萬元）

【思路點撥】計算匯兌差額時，一定要注意正負號，分清楚是匯兌收益還是匯兌損失，這樣才能準確判斷該交易對當期損益（或營業(yè)利潤）的影響金額。

2.（《應試指南》第十五章P342）甲公司采用的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2010年4月20日，甲公司自美國供應商處購入價款為300萬美元的A產(chǎn)品用于對外銷售，同時發(fā)生進口關稅204.6萬元人民幣，增值稅382.602萬元人民幣。當日即期匯率為1美元＝6.82元人民幣，購入產(chǎn)品的成本應為（ ）。

A.2046萬元

B.2250.6萬元

C.2428.602萬元

D.2633.20萬元

【正確答案】B

【答案解析】甲公司購入產(chǎn)品的成本＝300×6.82＋204.6＝2250.6（萬元）

3.（《經(jīng)典題解》第十五章P305）國內A公司的記賬本位幣為人民幣。A公司對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。8月24日，從國外B公司購入固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設備，不需安裝），根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計100萬美元，貨到后10日內A公司付清所有貨款。當日即期匯率為1美元＝6.8元人民幣，增值稅額115.6萬元當日以人民幣支付。8月31日的即期匯率為1美元＝6.9元人民幣。9月3日，A公司根據(jù)供貨合同已付清所有貨款（即結算日），當日即期匯率為1美元＝6.85元人民幣，當日銀行賣出價為1美元＝6.87元人民幣。下列有關A公司8月份外幣業(yè)務的會計處理，不正確的是（ ）。

A.8月24日固定資產(chǎn)入賬價值為680萬元

B.8月24日“應付賬款——美元”科目發(fā)生額為680萬元

C.8月31日應付賬款匯兌收益為10萬元

D.8月31日“應付賬款——美元”科目余額為690萬元

【正確答案】C

【答案解析】選項C，8月31日應付賬款匯兌損失為10［100×（6.9－6.8）］萬元。

4.（《經(jīng)典題解》第十五章P304）某中外合資經(jīng)營企業(yè)于2016年3月1日成立，采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。其注冊資本為600萬美元，按投資合同約定分兩次投入。投資者于4月1日投入450萬美元，收到美元存入銀行。投資者于7月1日投入150萬美元，收到美元存入銀行。4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：6.20、1：6.24、1：6.25和1：6.30。不考慮其他因素，該中外合資企業(yè)相關會計處理的表述中，不正確的是（ ）。

A.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

B.實收資本項目屬于外幣非貨幣性項目

C.實收資本項目年末不需要計算匯兌差額

D.年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額為3720萬元

【正確答案】D

【答案解析】“實收資本”項目的金額＝450×6.20＋150×6.25＝3727.5（萬元）

5.（《應試指南》第十五章P342）遠大公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務。2011年年初，遠大公司支付價款3000萬美元購入某海外上市公司當日發(fā)行的3年期債券，遠大公司取得該債券后將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，該債券面值3000萬美元，票面利率10%，于次年1月2日支付上一年度利息，購入當日的即期匯率為1美元＝6.54元人民幣。12月31日，公允價值為3150萬美元，當日即期匯率為1美元＝6.34元人民幣。該可供出售金融資產(chǎn)對遠大公司2011年損益的影響為（ ）。

A.0

B.1902萬元

C.1302萬元

D.2253萬元

【正確答案】C

【答案解析】2011年年末應確認的利息收益＝3000×10%×6.34＝1902（萬元）；期末因匯率變動影響損益的金額＝3000×（6.34－6.54）＝－600（萬元）；所以該可供出售金融資產(chǎn)對2011年損益影響金額＝1902－600＝1302（萬元）。

【思路點撥】本題的可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性項目，涉及的損益影響包括兩部分：一是實際利息收益金額；二是期末匯率變動形成的匯兌差額。

6.（《應試指南》第十五章P343）筑業(yè)公司記賬本位幣為人民幣，A公司為筑業(yè)公司在境外注冊的全資子公司，記賬本位幣為美元。2013年年末筑業(yè)公司在對A公司報表進行折算時，A公司盈余公積期初數(shù)為200萬美元，本期計提盈余公積80萬美元。已知2012年的平均匯率為1美元＝6.31元人民幣，2013年的平均匯率為1美元＝6.29元人民幣，2013年1月1日的即期匯率為1美元＝6.32元人民幣，12月31日即期匯率為1美元＝6.24元人民幣。2013年年末A公司資產(chǎn)負債表中盈余公積期末數(shù)為人民幣（ ）。

A.1765.2萬元

B.1761.2萬元

C.1766.8萬元

D.1762.8萬元

【正確答案】A

【答案解析】2013年年末A公司盈余公積期末數(shù)為＝200×6.31＋80×6.29＝1765.2（萬元）

7.（《應試指南》第十五章P343）甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務按交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2011年11月30日，應收賬款結余300萬美元，折算成人民幣賬面余額2025萬元。該公司2011年12月份發(fā)生下列外幣業(yè)務：（1）12月4日，收到上月A企業(yè)所欠300萬美元并存入銀行。當日即期匯率為1∶6.74。（2）12月15日，進口商品一批，貨款200萬美元尚未支付，當日即期匯率為1∶6.72。該存貨目前國內尚無公允市價。至12月31日，該商品尚未出售，可變現(xiàn)凈值按外幣反映為160萬美元。假定12月31日的美元即期匯率為1∶6.70。上述交易或事項對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響為（ ）。

A.－275萬元

B.－283萬元

C.－4.4萬元

D.－272萬元

【正確答案】B

【答案解析】12月份發(fā)生外幣業(yè)務的會計處理如下：

（1）借：銀行存款（300×6.74）2022

財務費用3

貸：應收賬款2025

（2）借：庫存商品1344

貸：應付賬款1344

借：資產(chǎn)減值損失272

貸：存貨跌價準備272

（3）期末貨幣性項目調整分錄：

借：財務費用8

應付賬款[200×（6.72－6.70）]4

貸：銀行存款[300×（6.74－6.70）]12

上述交易或事項對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響＝－3－272－8＝－283（萬元）

8.（《經(jīng)典題解》第十五章P306）乙公司的記賬本位幣是人民幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。7月18日，從中國銀行借入1000萬港元，年利率為5%，期限為3個月，借入的港元暫存銀行。借入當日的即期匯率為1港元＝0.9元人民幣。9月30日的即期匯率為1港元＝0.85元人民幣。3個月后，即10月18日，乙公司以人民幣向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息12.5萬港元。歸還借款時的港元賣出價為1港元＝0.88元人民幣，即期匯率為1港元＝0.84元人民幣。下列有關乙公司外幣業(yè)務的會計處理，正確的有（ ）。

A.7月18日取得借款時貸記“短期借款——港元”科目的金額為900萬元

B.9月30日短期借款形成的匯兌收益為50萬元

C.9月30日“短期借款—港元”科目的余額為850萬元

D.10月18日確認財務費用41萬元

【正確答案】ABCD

【答案解析】會計分錄如下：

①7月18日

借：銀行存款——港元 （1000×0.9）900

貸：短期借款——港元 900

②9月30日

短期借款匯兌差額＝1000×（0.85－0.9）＝－50（萬元）（匯兌收益）

借：短期借款——港元 50

貸：財務費用——匯兌差額 50

③10月18日

借：短期借款——港元 850（賬面余額）

財務費用——匯兌差額 30

貸：銀行存款——人民幣 （1000×0.88）880

支付利息

借：財務費用——利息費用 11

貸：銀行存款——人民幣 （12.5×0.88）11

9.（《經(jīng)典題解》第十五章P307）.下列有關外幣項目的表述中，正確的有（ ）。

A.對于需要計提減值準備的外幣應收項目，應先計提減值準備，然后按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額計入財務費用，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額

B.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目也采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算

C.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益

D.有關記賬本位幣變更的處理，《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》規(guī)定，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

【正確答案】CD

【答案解析】選項A，需要計提減值準備的，應當先按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備；選項B，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。