2015年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》知識點(diǎn)：合營安排

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　　知識點(diǎn)：合營安排

　　長期以來，我國沒有單獨(dú)的合營安排準(zhǔn)則，而是將相關(guān)內(nèi)容放在長期股權(quán)投資準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)講解中予以規(guī)范。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，合營安排日益增多，實(shí)務(wù)界、監(jiān)管部門等在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中提出建議，有必要根據(jù)我國實(shí)際情況單獨(dú)制定一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)范合營安排各參與方的會計(jì)處理。

　　為進(jìn)一步規(guī)范我國合營安排各參與方的會計(jì)處理，并保持我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部會計(jì)司借鑒《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號——合營安排》中的做法，并結(jié)合我國實(shí)際情況，發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排》。

　?。ㄒ唬┖蠣I安排概念

　　是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。

　　共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

　　相關(guān)活動，是指對某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動。某項(xiàng)安排的相關(guān)活動應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。用相關(guān)活動取代了“財(cái)務(wù)政策、經(jīng)營政策”，因?yàn)榭赡軟]有單獨(dú)主體，不一定能由董事會行使生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。

　　1.合營安排具有下列特征：

　?。?）各參與方均受到該安排的約束；

　　（2）兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對該安排實(shí)施共同控制。任何一個(gè)參與方都不能夠單獨(dú)控制該安排，對該安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨(dú)控制該安排。

　　【提示】共同控制沒有決定權(quán)，但有否決權(quán)，必須一致同意才能決定該安排。

　　2.合營安排不要求所有參與方都對該安排實(shí)施共同控制

　　合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方（即合營方），也包括對合營安排不享有共同控制的參與方。

　　【思考問題】某項(xiàng)安排由A、B、C、D公司共同參與，如果僅由A、B公司共同控制，該項(xiàng)安排也構(gòu)成合營安排。

　　3.合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

　?。ǘ┕餐?jīng)營參與方的會計(jì)處理

　　合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：

　　1.確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；

　　2.確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；

　　3.確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；

　　4.按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；

　　5.確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用。

　?。ㄈ┖蠣I企業(yè)參與方的會計(jì)處理

　　1.合營方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定對合營企業(yè)的投資進(jìn)行會計(jì)處理。

　　2.對合營企業(yè)不享有共同控制的參與方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其對該合營企業(yè)的影響程度進(jìn)行會計(jì)處理：

　　（1）對該合營企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

　　（2）對該合營企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。