2015年注冊會計師《審計》知識點：財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

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　　知識點：財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

　　風(fēng)險應(yīng)對的兩條路線：

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯報風(fēng)險實施程序，即針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　線路一：了解整體層面的內(nèi)控（控制環(huán)境）－→財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險－→總體應(yīng)對措施

　　線路二：了解業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控（控制活動）－→認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險－→進(jìn)一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性程序）

　　一、總體應(yīng)對措施

　?。ㄒ唬┳詴嫀煈?yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：

　　1.向項目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；

　　2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；

　　3.提供更多的督導(dǎo)；

　　4.在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素；

　　5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改。

　?。ǘ┊?dāng)控制環(huán)境存在缺陷時的考慮

　　財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

　　如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：

　　1.性質(zhì)：通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)；

　　2.時間：在期末而非期中實施更多的審計程序；

　　3.范圍：增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。

　　二、增加審計程序不可預(yù)見性的方法

　　（一）增加審計程序不可預(yù)見性的思路

　　注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性：

　　1.范圍：對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序；

　　2.時間：調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期；

　　3.選樣：采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同；

　　4.地點：選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　（二）增加審計程序不可預(yù)見性的實施要點

　　1.可與管理層溝通但不能告知具體內(nèi)容

　　注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容。

　　注冊會計師可以在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時明確提出這一要求。

　　2.可確定程序但無法量化

　　雖然對于不可預(yù)見性程序沒有量化的規(guī)定，但審計項目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計程序。

　　3.可實施程序但要避免陷入困境

　　項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。

　　三、總體應(yīng)對措施對擬實施進(jìn)一步審計程序的總體審計方案的影響

　　1.擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案

　　2.總體應(yīng)對措施對總體方案的影響

　　當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計程序不可預(yù)見性以及重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

　　報表層次重大錯報風(fēng)險高→實質(zhì)性方案