2015年注冊會計師《審計》知識點：針對評估的風(fēng)險采取的措施

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　　知識點：針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。對于組成部分財務(wù)信息，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的類型。

　　集團(tuán)項目組還應(yīng)當(dāng)確定參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍。集團(tuán)項目組確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，受下列因素影響：

　　（1）組成部分的重要程度；

　　（2）識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險；

　?。?）對集團(tuán)層面控制的設(shè)計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷；

　?。?）集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的了解。

　　一、對重要組成部分需執(zhí)行的工作

　　1.財務(wù)

　　對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團(tuán)項目組或代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實施審計。

　　2.性質(zhì)

　　對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團(tuán)項目組或代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項或多項工作：

　?。?）財務(wù)信息審計：使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；

　?。?）賬戶項目審計：針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計；

　　（3）特定認(rèn)定審計：針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。

　　二、對不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作

　　對于不重要的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實施分析程序。

　　三、已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計證據(jù)時的處理

　　如果集團(tuán)項目組認(rèn)為對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作：

　?。?）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；

　　（2）對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計；

　?。?）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱；

　　（4）實施特定程序。

　　集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在一段時間之后更換所選擇的組成部分。

　　四、參與組成部分注冊會計師的工作

　　1.重要組成部分

　　如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。

　　2.不重要組成部分

　　如果組成部分是不重要的組成部分，集團(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍，將根據(jù)集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的了解的不同而不同。而該組成部分不是重要組成部分這一事實，成為次要考慮的因素。

　　即使某一組成部分未被視為重要組成部分，集團(tuán)項目組仍可能決定參與組成部分注冊會計師的風(fēng)險評估，因為集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專業(yè)知識），或者組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中。