2015年注會《會計》知識點：同一控制下企業(yè)合并的處理原則

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　　知識點：同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制不是暫時性的。從最終控制方的角度看，其在合并前后實際控制的經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化，因此有關交易事項不應視為購買。同一控制下的企業(yè)合并，合并方應遵循以下原則進行相關的處理：

　　1.同一控制下的企業(yè)合并，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值或所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

　　2.合并方在合并中確認取得的被合并方的資產(chǎn)、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產(chǎn)和負債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債，也不產(chǎn)生新的商譽，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的商譽應作為合并中取得的資產(chǎn)確認。

　　3.合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變。

　　注意問題：

　?。?）被合并方在企業(yè)合并前采用的會計政策與合并方不一致的，首先統(tǒng)一會計政策，即合并方應當按照本企業(yè)會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調整，并以調整后的賬面價值作為有關資產(chǎn)、負債的入賬價值。

　?。?）被合并方同時進行改制并對資產(chǎn)負債進行評估調賬的，應以評估調賬后的賬面價值并入合并方。

　　4.發(fā)生的各項直接相關費用

　　同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項直接相關費用，應于發(fā)生時費用化計入管理費用。如為進行企業(yè)合并支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。但以下兩種情況除外：

　?。?）以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，其發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等應直接計入負債的初始計量金額中。

　?。?）以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，其發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。

　　企業(yè)專設的購并部門發(fā)生的日常管理費用，應當于發(fā)生時費用化計入當期損益。

　　5.合并財務報表

　　（1）對于同一控制下的控股合并，在合并當期編制合并財務報表時，應當對合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)進行調整，同時應當對比較報表的相關項目進行調整，視同合并后的報告主體在以前期間一直存在。

　　（2）對于同一控制下的控股合并，編制合并財務報表時，無論該項合并發(fā)生在報告期的哪一時點，合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表均反映的是由母子公司構成的報告主體自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況，相應地，合并資產(chǎn)負債表的留存收益項目，應當反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合并日應實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。