2015年注會《會計(jì)》備考資料：合并財(cái)務(wù)報(bào)表特殊交易事項(xiàng)

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來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校論壇編輯： 2015/07/10 11:43:26　字體：大小

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　　知識點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表特殊交易事項(xiàng)

		具體特殊交易事項(xiàng)	個(gè)別報(bào)表	新股權(quán)價(jià)值	合并報(bào)表調(diào)整事項(xiàng)	公式	是否調(diào)整個(gè)別報(bào)表確認(rèn)股權(quán)價(jià)值
追加投資	非同一控制下追加投資	母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)	按照實(shí)際支付價(jià)款或公允價(jià)值確認(rèn)長投	原確認(rèn)價(jià)值+新支付對價(jià)	支付價(jià)款與享有子公司份額之間的差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益（與不喪失控制權(quán)減少對子公司投資對應(yīng)）	合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的資本公積=支付對價(jià)- 新增長期股權(quán)投資相對于享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額	不調(diào)
		權(quán)益法長投——實(shí)現(xiàn)控制	之前被投資單位實(shí)現(xiàn)的相關(guān)其他綜合收益在處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益	長投成本=原有股權(quán)賬面價(jià)值+新增投資成本之和	購買日調(diào)整新增股權(quán)的價(jià)值，由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，視同出售舊投資，購入新投資	合并成本=新增投資公允價(jià)值+購買日之前持有股權(quán)公允價(jià)值	調(diào)整
					其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益	購買日合并商譽(yù)=合并成本-享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允份額
		金融資產(chǎn)——實(shí)現(xiàn)控制	計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)入投資收益	長投成本=原有股權(quán)公允價(jià)值+新增投資成本之和		合并成本=新增投資公允價(jià)值+購買日之前持有股權(quán)公允價(jià)值	不調(diào)
						購買日合并商譽(yù)=合并成本-享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允份額
	同一控制下追加投資	同一控制下追加投資實(shí)現(xiàn)控制	按被合并方相對于最終控制方的賬面價(jià)值的份額確認(rèn)長投	初始投資成本=相對于最終控制方的賬面價(jià)值的份額	調(diào)整子公司留存收益		不調(diào)
			初始投資成本與原股權(quán)賬面價(jià)值+新支付對價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積		沖減原權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益、其他綜合收益和其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)），編制合并報(bào)表時(shí)再按權(quán)益法調(diào)整
減少投資	控制基礎(chǔ)上減少投資	不喪失控制權(quán)一次處置子公司部分股權(quán)	按比例結(jié)轉(zhuǎn)出售部分價(jià)值，差額計(jì)入投資收益	剩余長投金額，不用調(diào)整	出售價(jià)款與出售享有子公司份額部分確認(rèn)資本公積（與購買子公司少數(shù)股權(quán)對應(yīng)）	注：個(gè)別報(bào)表成本法，與合并報(bào)表權(quán)益法長投金額不同，所以投資收益與資本公積金額不同	按權(quán)益法調(diào)整
	一次交易喪失控制權(quán)	變權(quán)益法	追溯調(diào)整	若剩余股權(quán)價(jià)值小于按購買日計(jì)算享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整留存收益，大于不調(diào)	按公允價(jià)值調(diào)整剩余股權(quán)賬面價(jià)值，差額計(jì)入投資收益（視同出售舊的，購買新的）	合并報(bào)表當(dāng)期處置投資收益=（處置股權(quán)取得對價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值）- 原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)持股比例-商譽(yù)+其他綜合收益、其他權(quán)益變動持股比例	調(diào)整
					調(diào)整個(gè)別報(bào)表部分處置收益歸屬期間
		變金融資產(chǎn)	按公允價(jià)值計(jì)入金融資產(chǎn)	公允價(jià)值	調(diào)整個(gè)別報(bào)表中部分處置收益的歸屬期間，借：投資收益，貸：年初未分配利潤		不調(diào)
	多次交易喪失控制權(quán)	不屬于一攬子交易	按前述方法分多步處理
		屬于一攬子交易	喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與對應(yīng)長投賬面價(jià)值份額差額計(jì)入其他綜合收益，再到喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益	剩余長投金額，不用調(diào)整	喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與對應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額計(jì)入其他綜合收益，喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益		按權(quán)益法調(diào)整