2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方的審計(jì)

　　我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》考點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十七章其他特殊事項(xiàng)的審計(jì)內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)

　　2.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　3.針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

　　4.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)處理和披露

　　5.其他相關(guān)審計(jì)程序

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常是客觀題的命題點(diǎn)。

　　【主要考點(diǎn)】關(guān)聯(lián)方的審計(jì)

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作，以獲取與識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息。

　?。?）了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

　?。?）在檢查記錄或文件時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方信息保持警覺。

　　（二）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　?。?）關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：

　?、訇P(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營(yíng)決策；

　　②重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn)；

　　③對(duì)關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論；

　?、軐?duì)涉及關(guān)聯(lián)方（或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員）的交易，極少進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)。

　?。?）在出現(xiàn)其他風(fēng)險(xiǎn)因素的情況下，存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)：

　　①異常頻繁變更高級(jí)管理人員或?qū)I(yè)顧問(wèn)，可能表明被審計(jì)單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易；

　　②利用中間機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易，可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的，通過(guò)控制這些中間機(jī)構(gòu)從交易中獲利；

　?、塾凶C據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過(guò)度干涉或關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出，可能表明存在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

　?。ㄈ┽槍?duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

　　針對(duì)評(píng)估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　?。?）識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息；

　?。?）識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易；

　?。?）識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易；

　　（4）管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定。

　?。ㄋ模┰u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)處理和披露

　　（1）識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。

　?。?）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允反映。

　　（五）其他相關(guān)審計(jì)程序

　　1.獲取書面聲明

　　如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：

　?。?）已經(jīng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

　　（2）已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露。

　　2.與治理層溝通

　　除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第十七章主要考點(diǎn)

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