2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》備考資料：特別風(fēng)險(xiǎn)

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)中的遇到的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家備考有幫助，學(xué)習(xí)中遇到問(wèn)題，可以去網(wǎng)校論壇討論或去所報(bào)課程答疑板提問(wèn)。

　　知識(shí)點(diǎn)：特別風(fēng)險(xiǎn)

　　特別風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在判斷特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果。

　?。ㄒ唬┐_定特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮事項(xiàng)

　　1.風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；

　　2.風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；

　　3.交易的復(fù)雜程度；

　　4.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

　　5.財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性[會(huì)計(jì)估計(jì)]；

　　6.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。

　?。ǘ┓浅Ｒ?guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)

　　日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。與重大非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)的交易通?？赡墚a(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.非常規(guī)交易的特征

　?。?）管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理；

　?。?）數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)；

　?。?）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法[復(fù)雜更易錯(cuò)]；

　?。?）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致難以實(shí)施有效控制。

　　2.判斷事項(xiàng)的特征

　?。?）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；

　　（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)做出假設(shè)。

　　（三）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

　　與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受日?？刂频募s束。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了專門控制。

　　如管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在此情況下，應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。

　　如果計(jì)劃測(cè)試旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制運(yùn)行的有效性，不應(yīng)依賴以前[年度]審計(jì)獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，由于實(shí)質(zhì)性分析程序單獨(dú)并不足以應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)?shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合運(yùn)用。