2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》預(yù)習(xí)：審計(jì)抽樣基本理論知識(shí)

　　2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開(kāi)始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來(lái)安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會(huì)教材，整理的注會(huì)各科目知識(shí)點(diǎn)，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！

第四章 審計(jì)抽樣

　　知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣基本理論知識(shí)

　　1.審計(jì)抽樣的適用的范圍

　?。?）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。

　?。?）控制測(cè)試：

　　①當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；

　?、趯?duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問(wèn)、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不涉及審計(jì)抽樣。

　　（3）實(shí)質(zhì)性程序：

　?、僭趯?shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定（如應(yīng)收賬款的存在性），或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)（如陳舊存貨的價(jià)值）；

　?、谠趯?shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。

　　2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與（由抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn)）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系?？刂瞥闃语L(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑就是控制樣本規(guī)模。樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。

　?。?）控制測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　?、傩刨囘^(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“高于”實(shí)際，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)“低于”實(shí)際水平，從而影響審計(jì)“效果”。

　?、谛刨嚥蛔泔L(fēng)險(xiǎn)，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“低于”實(shí)際，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)“高于”實(shí)際水平，從而影響審計(jì)“效率”。

　　（2）細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　?、僬`受風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)“效果”。

　　②誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)“效率”。

　　只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由“人為錯(cuò)誤”造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)“不能量化”，但可通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益的原則。

　?。?）統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)：統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。

　?。?）統(tǒng)計(jì)抽樣的缺點(diǎn)：統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本。

　　（3）非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但不能精確地測(cè)定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別

　　（1）在確定樣本規(guī)模時(shí)：統(tǒng)計(jì)抽樣——必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化

　　非統(tǒng)計(jì)抽樣——運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模

　?。?）在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)：統(tǒng)計(jì)抽樣——能夠精確地量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　非統(tǒng)計(jì)抽樣——只能確定有抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在但不能量化

　　4.審計(jì)抽樣與職業(yè)判斷

　　不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計(jì)抽樣稱作判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計(jì)抽樣不需要職業(yè)判斷。

　　分層。如果總體存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分層。

　　5.審計(jì)抽樣與審計(jì)程序

　　對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無(wú)關(guān)。

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