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2016年注會《審計》預習:審計抽樣在細節(jié)測試中的運用

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2015/11/12 15:08:35 字體:

  2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始,目前處于預習階段,學員可以根據(jù)網(wǎng)校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材,整理的注會各科目知識點,用于預習階段學習,祝大家備考愉快!

第四章 審計抽樣

  知識點:審計抽樣在細節(jié)測試中的運用

  一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣

  1.確定樣本規(guī)模

  

  2.選取樣本并對其實施審計程序(掌握如何分層及對分層的合理性分析)

  在選取樣本之前,注冊會計師通常先識別單個重大項目。然后,從剩余項目中選取樣本,或者對剩余項目分層,并將樣本規(guī)模相應分配給各層。

  3.推斷總體錯報

  (1)比率法(在錯報金額與抽樣單元金額相關時最為適用)

  總體錯報金額

  

  (2)差異法(錯報金額與抽樣單元相關時最為適用)

  總體錯報金額

  

  二、在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣

  (一)適用范圍

  1.如果未對總體進行分層,注冊會計師通常不使用均值估計抽樣。

  2.比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項目存在錯報。

  3.預計只發(fā)現(xiàn)少量差異,不應使用比率估計抽樣和差額估計抽樣,而考慮使用其他的替代方法,如均值估計抽樣或PPS抽樣。

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  1.均值估計抽樣

  均值估計原理:樣本中每筆業(yè)務的平均審定價值

 ?。?)計算樣本平均價值(每一筆業(yè)務的平均金額)

  

 ?。?)估計總體金額

  估計的總體金額=樣本平均金額×總體規(guī)模

  (3)估計總體錯報

  估計的總體錯報金額=估計的總體金額-總體的賬面金額

  2.比率估計抽樣

  比率估計原理:樣本中每“1元”的賬面價值實際會錯多少(或?qū)彾▋r值是多少)

 ?。?)計算樣本比率(每一元賬面金額的實際金額是多少)

  

 ?。?)估計總體金額

  估計的總體金額=總體賬面金額×比率

 ?。?)估計總體錯報

  估計的總體錯報金額=估計的總體實際金額-總體的賬面金額

  3.差額估計抽樣

  差額估計原理:樣本中每筆業(yè)務的實際會錯多少

 ?。?)計算樣本平均錯報(每一筆業(yè)務的錯報)

  

 ?。?)估計總體錯報

  估計的總體錯報金額=樣本平均錯報×總體規(guī)模

  三、樣本結(jié)果評價,形成審計結(jié)論(考慮抽樣風險)

統(tǒng)計抽樣

總體錯報上限“大于或等于”可容忍錯報

總體“不能接受”,所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。注冊會計師應建議被審計單位對錯報進行調(diào)查,且在必要時調(diào)整賬面記錄

總體錯報上限“低于”可容忍錯報

總體“可以接受”

非統(tǒng)計抽樣

總體錯報“大于”可容忍錯報

總體“不能接受”,應建議被審計單位調(diào)整賬面記錄;修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;考慮對審計報告的影響

總體錯報“大大低于”可容忍錯報

總體“可以接受”

總體錯報“低于但接近”可容忍錯報

總體“不能接受”,應建議被審計單位調(diào)查錯報,調(diào)整賬面記錄;修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;考慮對審計報告的影響

總體錯報“小于”可容忍錯報,其差額“不大不小”

“考慮是否接受”總體,并考慮擴大細節(jié)測試的范圍,以獲取進一步的證據(jù)

  四、概率比例規(guī)模抽樣法

  1.概念:PPS抽樣是一種運用“屬性抽樣”原理對“貨幣金額”而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法,這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在“高估”的情況。PPS抽樣滿足兩個條件:

 ?、倏傮w的錯報率很低(低于10%),且總體規(guī)模在2000以上

 ?、诳傮w中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額

  2.PPS抽樣的優(yōu)點:

 ?、僖话惚葌鹘y(tǒng)變量抽樣更易于使用;

 ?、跇涌梢园l(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報;

  ③樣本規(guī)模不需考慮被審計金額的預計變異性;

 ?、茼椖勘贿x取的概率與其貨幣金額大小成比例,因而生成的樣本自動分層。PPS抽樣中,如果項目金額超過選樣間距,PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項目;

 ?、萑绻詴嫀燁A計錯報不存在或很小,所需樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更??;

 ?、迾颖靖菀自O計,且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

  3.PPS抽樣的缺點:

  ①要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額;

 ?、诒坏凸赖膶嵨飭卧贿x取的概率更低;

 ?、蹖α阌囝~或負余額的選取需要在設計時特別考慮;

 ?、墚斂傮w中錯報數(shù)量增加時,所需的樣本規(guī)模也會增加;

  ⑤當發(fā)現(xiàn)錯報時,如果風險水平一定,在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響,從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額;

 ?、尥ǔP枰饌€累計總體金額。

  相關鏈接:2016年注冊會計師考試《審計》預習第四章知識點

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