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2016年注冊會計師《審計》備考資料：向債務人函證應收賬款
為了方便備戰(zhàn)2016注冊會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
知識點：向債務人函證應收賬款
通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。
?。?）函證的必要性
除非有充分證據(jù)表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證。
如果不函證應收賬款，應在工作底稿中說明理由：
如認為應收賬款不重要，無需實施替代程序；
如認為函證很可能無效，應實施替代程序。
?。?）函證時間的選擇
通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間函證。如重大錯報風險低，可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日，并對該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。
（3）函證的對象
一般應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；重大關聯(lián)方項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。
?。?）函證的范圍的影響因素
應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；內(nèi)部控制的強弱；以前期間函證發(fā)現(xiàn)差異或糾紛的多少。
?。?）函證的方式
函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。
?。?）函證的控制
通過函證結(jié)果匯總表的方式對詢證函的收回情況加以控制。
?。?）對不符事項的處理
因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項主要表現(xiàn)為：
?、僭冏C函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，被審計單位尚未收到；
?、谠冏C函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物；
?、蹅鶆杖擞捎谀撤N原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到?/p>
?、軅鶆杖藢κ盏降呢浳锏臄?shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款。
?。?）對函證結(jié)果的總結(jié)和評價
重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價是否適當；分析程序的結(jié)果是否適當；相關的風險評估結(jié)論是否適當。
如果函證結(jié)果沒有審計差異，可以合理推斷全部應收賬款（總體）正確（可以接受總體）。
如果函證結(jié)果表明存在審計差異，應合理推斷總體錯報。
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