注會備考中“書面聲明”的那些事兒

　　導(dǎo)讀：書面聲明這個知識點(diǎn)在《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號——書面聲明》中進(jìn)行了專門介紹，但是主要就“管理層責(zé)任”這1條做的介紹，面很窄。而試題中對這個知識點(diǎn)考查的面會很發(fā)散，很多考生不知道這個知識點(diǎn)的考查方向，更談不上對其進(jìn)行全面復(fù)習(xí)了！基于上述矛盾，就這個知識點(diǎn)進(jìn)行了全面匯總介紹（共10條哦），并附上廬山真面目——近幾年試題，來跟大家系統(tǒng)介紹一下備考“書面聲明”這個知識點(diǎn)的那些事兒！

　　一、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號——書面聲明第九至十二條

　　針對管理層責(zé)任的書面聲明：

　　第九條針對財(cái)務(wù)報表的編制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）的責(zé)任。

　　第十條針對提供的信息和交易的完整性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項(xiàng)提供書面聲明：

　?。ㄒ唬┌凑諏徲?jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　（二）所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報表中。

　　第十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對管理層責(zé)任的描述方式，在本準(zhǔn)則第九條和第十條要求的書面聲明中對管理層責(zé)任進(jìn)行描述。

　　其他書面聲明：

　　第十二條除本準(zhǔn)則和其他審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明外，如果注冊會計(jì)師認(rèn)為有必要獲取一項(xiàng)或多項(xiàng)其他書面聲明，以支持與財(cái)務(wù)報表或者一項(xiàng)或多項(xiàng)具體認(rèn)定相關(guān)的其他審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供這些書面聲明。

　　二、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第四十三條

　　第四十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明：

　?。ㄒ唬┕芾韺雍椭卫韺诱J(rèn)可其設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；

　?。ǘ┕芾韺雍椭卫韺右严蜃詴?jì)師披露了管理層對由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；

　?。ㄈ┕芾韺雍椭卫韺右严蜃詴?jì)師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑；

　　（四）管理層和治理層已向注冊會計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑。

　　三、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號——財(cái)務(wù)報表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮》第十六條

　　第十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，以表明被審計(jì)單位已向注冊會計(jì)師披露了所有知悉的、且在編制財(cái)務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。

　　四、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號——評價審計(jì)過程中識別出的錯報》第十五條

　　第十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，說明其是否認(rèn)為未更正錯報單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報表整體的影響不重大。這些錯報項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附在其后。

　　五、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨等、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第十二條

　　第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，確認(rèn)已向注冊會計(jì)師披露所有其知悉的、已經(jīng)或可能發(fā)生的、在編制財(cái)務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮其影響的訴訟和索賠事項(xiàng)，并確認(rèn)已按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行了會計(jì)處理和披露。

　　六、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號——審計(jì)會計(jì)估計(jì)（包括公允價值會計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》第二十七條

　　第二十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以確定其是否認(rèn)為在作出會計(jì)估計(jì)時使用的重要假設(shè)是合理的。

　　七、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方》第二十七條

　　第二十七條 如果適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：

　?。ㄒ唬┮呀?jīng)向注冊會計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

　　（二）已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理和披露。

　　八、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第十五條第二款第（五）項(xiàng)

　　第十五條 如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施追加的審計(jì)程序（包括考慮緩解因素），獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。

　　這些程序應(yīng)當(dāng)包括：

　?。ㄒ唬┤绻芾韺由形磳Ρ粚徲?jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評估；

　?。ǘ┰u價管理層與持續(xù)經(jīng)營評估相關(guān)的未來應(yīng)對計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對于具體情況是否可行；

　?。ㄈ┤绻粚徲?jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計(jì)劃時所考慮的事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持；

　　（四）考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息；

　?。ㄎ澹┮蠊芾韺雍椭卫韺樱ㄈ邕m用）提供有關(guān)未來應(yīng)對計(jì)劃及其可行性的書面聲明。

　　九、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號——期后事項(xiàng)》第十二條

　　第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號——書面聲明》的規(guī)定，要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，確認(rèn)所有在財(cái)務(wù)報表日后發(fā)生的、按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到調(diào)整或披露。

　　十、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號——比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報表》第十二條

　　第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號——書面聲明》的規(guī)定，獲取與審計(jì)意見中提及的所有期間相關(guān)的書面聲明。對于管理層作出的、更正上期財(cái)務(wù)報表中影響比較信息的重大錯報的任何重述，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取特定書面聲明。

　　廬山真面目：

　　【2015年·多選題】下列有關(guān)期后事項(xiàng)審計(jì)的說法中，正確的有（ ）。

　　A. 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定所有在財(cái)務(wù)報表日至財(cái)務(wù)報表報出日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識別

　　B. 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)應(yīng)對在審計(jì)報告日后知悉的、且如果在審計(jì)報告日知悉可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師修改審計(jì)報告的事實(shí)

　　C. 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)所有在財(cái)務(wù)報表日后發(fā)生的、按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到調(diào)整或披露

　　D. 在財(cái)務(wù)報表報出后，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報表實(shí)施任何審計(jì)程序

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】財(cái)務(wù)報表日至財(cái)務(wù)報表報出日包括兩個時段，第一時段財(cái)務(wù)報表日至審計(jì)報告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師有主動識別的義務(wù)；第二時段審計(jì)報告日至財(cái)務(wù)報表報出日前知悉的事實(shí)，注冊會計(jì)師負(fù)有被動識別的義務(wù)，所以選項(xiàng)A錯誤。

　　【2015年·簡答題】

　?。?）審計(jì)項(xiàng)目組向管理層獲取了有關(guān)會計(jì)估計(jì)的書面聲明，內(nèi)容包括在財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計(jì)估計(jì)和未在財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計(jì)估計(jì)。

　　要求：評價注冊會計(jì)師的上述做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)請簡要說明理由。

　　答案：（6）恰當(dāng)。

　　【2013年·多選題】下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位管理層提出書面聲明的有（ ）。

　　A. 管理層是否認(rèn)為在作出會計(jì)估計(jì)時使用的重大假設(shè)是合理的

　　B. 管理層是否已向注冊會計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)方面獲得的、影響財(cái)務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑

　　C. 管理層是否已向注冊會計(jì)師披露了所有知悉的且在編制財(cái)務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為

　　D. 管理層是否認(rèn)為未更正錯報單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報表整體影響不重大

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號——書面聲明》。

　　【2012年B卷·多選題】下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取書面聲明的有（ ）。

　　A. 管理層確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）的責(zé)任

　　B. 管理層按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

　　C. 管理層確認(rèn)所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報表中

　　D. 管理層將按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定的審計(jì)報告用途使用審計(jì)報告

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】書面聲明是注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報表審計(jì)中需要獲取的必要信息，是審計(jì)證據(jù)的重要來源，“按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定中規(guī)定的審計(jì)報告用途使用審計(jì)報告”對注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)并無幫助，管理層無需對此發(fā)表書面聲明。