2016注會《經濟法》知識點：進項稅額轉出情形及賬務處理

　　知識點：進項稅額轉出情形及賬務處理

　　我國增值稅實行進項稅額抵扣制度，但企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失（非經營性損失），以及將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其抵扣的進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目，不予以抵扣。

　　（一）貨物用于集體福利和個人消費如何處理？

　　納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，用于集體福利和個人消費的，應當將已經抵扣的進項稅額從當期進項稅額中轉出；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應轉出的進項稅額。

　　例：某企業(yè)為一般納稅人，適用一般計稅方法。2016年5月1日購進洗滌劑準備用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票列明的增值稅額1萬元，當月認證抵扣。2016年7月，該納稅人將所購進的該批次洗滌劑全部用于職工食堂。

　　納稅人將已抵扣進項稅額的購進貨物用于集體福利的，應于發(fā)生的當月將已抵扣的1萬元進行進項稅額轉出。

　　會計處理如下：

　　借：應付職工薪酬-職工福利費

　　    貸：原材料

　　        應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

　　（二）貨物發(fā)生非正常損失如何處理？

　　納稅人購進的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進項稅額應進行轉出。

　　例：某企業(yè)為一般納稅人，提供設計服務，適用一般計稅方法。2016年5月購進復印紙張，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額10萬元，運費1萬元，并于當月認證抵扣。2016年7月，該納稅人由于管理不善造成上述復印紙張全部丟失。

　　納稅人購進貨物因管理不善造成的丟失，應于發(fā)生的當月將已抵扣的貨物及運輸服務的進項稅額進行轉出。

　　應轉出的進項稅額=100000*17%+10000*11%=18100元

　　會計處理如下：

　　借：待處理財產損溢-待處理流動資產損失

　　    貸：庫存商品

　　        應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　（三）在產品、產成品發(fā)生非正常損失如何處理？

　　納稅人在產品、產成品發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其耗用的購進貨物（不包括固定資產），以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進項稅額應進行轉出。

　　無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應轉出的進項稅額。

　　例：某企業(yè)為一般納稅人，生產包裝食品，適用一般計稅方法。2016年8月其某批次在產品的60%因違法國家法律法規(guī)被依法沒收，該批次在產品所耗用的購進貨物成本為10萬元，發(fā)生運費1萬元，已于購進當月認證抵扣。

　　納稅人在產品因違法國家法律法規(guī)被依法沒收，應于發(fā)生的當月將所耗用的購進貨物及運輸服務的進項稅額進行轉出。

　　應轉出的進項稅額=（100000×17%+10000×11%）×60%=10860元

　　會計處理如下：

　　借：待處理財產損溢-待處理流動資產損失

　　    貸：在產品

　　        應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　（四）納稅人適用一般計稅方法兼營簡易計稅項目、免稅項目如何處理？

　　適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，應按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

　　例：某企業(yè)為一般納稅人，提供貨物運輸服務和裝卸搬運服務，其中貨物運輸服務適用一般計稅方法，裝卸搬運服務選擇適用簡易計稅方法。該納稅人2016年7月繳納當月電費11.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票并于當月認證抵扣，且該進項稅額無法在貨物運輸服務和裝卸搬運服務間劃分。該納稅人當月取得貨物運輸收入6萬元，裝卸搬運服務4萬元。

　　納稅人因兼營簡易計稅項目而無法劃分所取得進項稅額的，按照下列公式計算應轉出的進項稅額：

　　應轉出的進項稅額＝117000÷（1+17%）×40000÷（40000+60000）＝40000元

　　會計處理如下：

　　借：管理費用

　　    貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　（五）固定資產、無形資產發(fā)生應進項稅額轉出的情形如何處理？

　　已抵扣進項稅額的固定資產，發(fā)生應進項稅額轉出情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率

　　固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

　　例：某企業(yè)為一般納稅人，提供職業(yè)和婚姻中介服務，適用一般計稅方法，其中婚姻中介服務享受免征增值稅優(yōu)惠政策。2016年5月1日購進復印機一臺，在會計上作為固定資產核算，折舊期五年，兼用于上述兩項服務，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額1萬元，于當月認證抵扣。2016年12月，該納稅人將上述復印機移送至婚姻中介部門，專用于免征增值稅項目。

　　納稅人購進的固定資產專用于免稅項目，應于發(fā)生的次月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　固定資產的凈值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000元

　　應轉出的進項稅額=9000×17%=1530元

　　（六）取得不得抵扣進項稅額的不動產如何處理？

　　納稅人取得不動產專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證，并進行進項稅額轉出。

　　如取得的增值稅扣稅憑證為增值稅專用發(fā)票，應在認證期內進行認證。

　　例：某企業(yè)為一般納稅人，2016年5月購進一棟樓用作職工宿舍一座，購進含稅價款為1110萬元，已取得增值稅專用發(fā)票并于當月認證。

　　納稅人取得不動產用于集體福利，應將相應的增值稅額列入進項稅額，并于當期進行進項稅額轉出。

　　應轉出的進項稅額=11100000÷（1+11%）×11%=1100000元

　　會計處理如下：

　　借：固定資產                              1100000

　　    貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）    1100000

　　（七）購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或者退回如何處理？

　　納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，購買方應暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》一并作為記賬憑證。

　　例：某企業(yè)為一般納稅人，2016年5月租賃辦公用房一間，當月預付一年租金126萬元，已取得增值稅專用發(fā)票并于當月認證抵扣。2016年10月因房屋質量問題停止租賃，收到退回的剩余部分租金63萬元，并開具了《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。

　　稅務處理：

　　納稅人因銷售中止而收到退還的剩余價款，應于開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》的當月進行進項稅額轉出。

　　應轉出的進項稅額=630000÷（1+5%）×5%=30000元

　　會計處理如下：

　　借：銀行存款   630000

　　    貸：長期待攤費用   600000

　　        應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）    30000

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　　2016年注冊會計師的備考工作正在進行，為了使大家的復習更有針對性，正保會計網校學員在論壇中分享了注會《經濟法》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！