2016年注冊會計師《會計》知識點：職工薪酬

　　知識點：職工薪酬

　　考點一：職工和職工薪酬的概念及分類★★

　　☆考點核心提示

　　1.職工、職工薪酬的概念

　?。?）職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。

　　在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，例如：通過中介機構(gòu)為企業(yè)工作的勞務(wù)用工人員。

　　（2）職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

　　2.職工薪酬的分類

　　職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

　　考點二：短期薪酬的確認和計量★★

　　☆考點核心提示

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當(dāng)期損益，其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。

　　1.一般短期薪酬的確認和計量

　?。?）企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計算應(yīng)計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　?。?）企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相關(guān)負債，按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，會計處理同上。

　?。?）企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　（4）企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。公允價值不能可靠取得的，可以采用成本計量。

　　2.短期帶薪缺勤的確認和計量

　　帶薪缺勤應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及其職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤分別進行會計處理。

　?。?）累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。

　　（2）非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。企業(yè)在職工未缺勤時不應(yīng)當(dāng)計提相關(guān)費用和負債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　3.短期利潤分享計劃（或獎金計劃）的確認和計量

　　企業(yè)制訂有短期利潤分享計劃的，如果當(dāng)職工完成規(guī)定業(yè)績指標(biāo)，或者在企業(yè)工作了特定期限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計算的薪酬，該短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：①企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；②因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計。

　　考點三：離職后福利的確認和計量★★

　　☆考點核心提示

　　1.設(shè)定提存計劃的確認和計量

　　設(shè)定提存計劃，是指企業(yè)向單獨主體（如基金等）繳存固定費用后，不再承擔(dān)進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，確認為職工薪酬負債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　2.設(shè)定受益計劃的確認和計量

　?。?）確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本

　　（2）確定設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)

　　設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。

　　（3）確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額

　　報告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

　?。?）確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額。

　　考點四：辭退福利的確認與計量★★

　　☆考點核心提示

　　1.辭退福利的范圍

　　辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。

　　2.辭退福利確認的會計處理

　　借：管理費用

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬

　　考點五：其他長期職工福利的確認與計量★★

　　☆考點核心提示

　?。?）其他長期職工福利包括（假設(shè)預(yù)計在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期末以后12個月內(nèi)不會全部結(jié)算）：長期帶薪缺勤、其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃，以及遞延酬勞等。

　?。?）企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。符合設(shè)定受益計劃條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：

　?、俜?wù)成本。

　?、谄渌L期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

　?、壑匦掠嬃科渌L期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。

　　為了簡化處理，相關(guān)總凈額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　?。?）長期殘疾福利水平與職工提供服務(wù)期間長短有關(guān)的，企業(yè)應(yīng)在職工提供服務(wù)的期間確認應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)，計量時應(yīng)當(dāng)考慮長期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限；否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)。

　　（4）遞延酬勞包括按比例分期支付或者經(jīng)常性定額支付的遞延獎金等，應(yīng)當(dāng)按照獎金計劃的福利公式來對費用進行確認，或者按照直線法在相應(yīng)的服務(wù)期間分攤確認。

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