2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：控制測(cè)試

知識(shí)點(diǎn)：以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試

【理清思路。放進(jìn)表里就是綜合題。僅屬舉例，較隨意】

如通過(guò)控制測(cè)試獲取控制風(fēng)險(xiǎn)為中或低的證據(jù)，就可以接受較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)并在很大程度上通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)，減少對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的依賴【效率就是效益】。

1.對(duì)于計(jì)劃和安排生產(chǎn)這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些被審計(jì)單位的內(nèi)部控制要求，根據(jù)經(jīng)審批的月度生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)，由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先按順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。

在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)抽取生產(chǎn)通知單，檢查是否與月度生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)中內(nèi)容一致【控制測(cè)試的經(jīng)典思路】。

例?！疽?013年A卷綜合題為模版，展示出題方式】

2.對(duì)于發(fā)出原材料這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些被審計(jì)單位內(nèi)部控制要求：

（1）倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)把領(lǐng)料單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)[作為出庫(kù)單]，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬；

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)應(yīng)當(dāng)：抽取出庫(kù)單【去脈】及相關(guān)的領(lǐng)料單[來(lái)龍]，檢查是否正確輸入【來(lái)龍去脈是否一致】并經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核；

例。【以2013年A卷綜合題為模版，展示出題方式】

對(duì)于發(fā)出原材料這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些被審計(jì)單位內(nèi)部控制要求：

（2）原材料倉(cāng)庫(kù)分別于每月、每季和年度終了，對(duì)原材料存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤(pán)。由倉(cāng)庫(kù)管理員編寫(xiě)原材料盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。

在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)應(yīng)當(dāng)：抽取原材料盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核【倉(cāng)庫(kù)盤(pán)點(diǎn)、會(huì)計(jì)復(fù)盤(pán)】，有關(guān)差異是否得到處理[復(fù)核后調(diào)整。

3.對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品成本這兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些被審計(jì)單位內(nèi)部控制要求：

（1）生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料出庫(kù)單，編制原材料領(lǐng)用憑證，與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成的生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材料耗用和流轉(zhuǎn)信息；由會(huì)計(jì)主管審核無(wú)誤【沒(méi)有差異】后，生成記賬憑證并過(guò)賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬。

兩個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)：核對(duì)、審核【發(fā)現(xiàn)、處理差異】。

在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)：抽取原材料領(lǐng)用憑證，檢查是否與【原材料出庫(kù)單（原材料領(lǐng)用憑證的編制依據(jù)）】生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表（去脈）【核對(duì)】一致，是否經(jīng)適當(dāng)審核，如有差異是否及時(shí)處理；抽取核對(duì)記錄，檢查差異是否已得到處理。

注意：盡管（1）中沒(méi)有明確強(qiáng)調(diào)差異處理，但控制測(cè)試仍然特別關(guān)注差異是否得到處理。

（2）每月末，由生產(chǎn)車間與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入[結(jié)轉(zhuǎn)憑證]記錄，如有差異【有條件】，倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)編制差異分析報(bào)告，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)[復(fù)核]后交會(huì)計(jì)部門(mén)調(diào)整。

三個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)：兩個(gè)部門(mén)核對(duì)（保證材料結(jié)轉(zhuǎn)憑證與支持性文件核對(duì)一致）、兩方經(jīng)理處理差異、會(huì)計(jì)部門(mén)調(diào)整。

在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)：抽取生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，檢查與支持性文件是否一致并經(jīng)適當(dāng)復(fù)核；抽取差異分析報(bào)告，檢查是否經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字共同簽字確認(rèn)，并追蹤是否由會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行恰當(dāng)調(diào)整。

例。【以2013年A卷綜合題為模版，展示出題方式】

（3）每月末，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒ǎ詣?dòng)將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時(shí)，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表【以上均屬自動(dòng)控制】；由生產(chǎn)成本記賬員編制成生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制的，都非控制測(cè)試的重點(diǎn)。重點(diǎn)在人工跟進(jìn)]在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒ㄊ欠翊嬖谧兏?，變更是否?jīng)適當(dāng)審批，必要時(shí)考慮利用計(jì)算機(jī)專家的工作。抽取產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)憑證，檢查是否經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核，審核發(fā)現(xiàn)的差異是否得以糾正。

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