2017年注會《審計》預(yù)習(xí)知識點：營業(yè)收入審計

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第九章 銷售與收款循環(huán)的審計

知識點：營業(yè)收入審計

（一）營業(yè)收入的審計目標(biāo)

1.審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

2.主營業(yè)務(wù)收入審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表

（二）主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序

1.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法。

注意：

第一，實現(xiàn)的審計目標(biāo)；

第二，審計路徑；

第三，收入確認(rèn)的會計知識。

2.必要時，實施以下實質(zhì)性分析程序。

①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；

②計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；

③比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；

④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；

⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

3.實施銷售的截止測試

對銷售實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確。

（1）通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于N的發(fā)貨單據(jù)，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于N的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；

（2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序；

（3）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；

（4）結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售；

（5）調(diào)整重大跨期銷售。

注冊會計師可以考慮選擇兩條審計路線實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試：

一是以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無多記收入。這種方法主要是為了防止多計收入。

二是以發(fā)運憑證為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運憑證查至賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。這種方法主要也是為了防止少計收入。

4.檢查有無特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核。

相關(guān)鏈接：2017年注會預(yù)習(xí)階段《審計》第九章知識點

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