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【匯總】2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》必背50知識(shí)點(diǎn):已完結(jié)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:小瑩子 2021/06/04 11:25:52 字體:

2021年注會(huì)考試提前,為幫助考生在有限的時(shí)間內(nèi)拿下考試。

審計(jì)這一科目作為僅此于會(huì)計(jì)后讓考生頭痛不已,這不為了讓大家節(jié)約學(xué)習(xí)時(shí)間,精準(zhǔn)掌握各章節(jié)高頻考點(diǎn)!網(wǎng)校為大家匯總整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》科目的必背考點(diǎn):

【匯總】2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》必背50知識(shí)點(diǎn):持續(xù)更新

審計(jì)必背50知識(shí)點(diǎn)

知識(shí)點(diǎn)1:審計(jì)的保證程度

合理保證與有限保證


合理保證(財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì))

有限保證(財(cái)務(wù)報(bào)表審閱)

目標(biāo)

提供高水平的保證

低于審計(jì)業(yè)務(wù)的有意義的保證水平

證據(jù)收集程序

檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序

詢問(wèn)、分析程序

所需證據(jù)數(shù)量

較多

較少

檢查風(fēng)險(xiǎn)

較低

較高

財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性

較高

較低

提出結(jié)論的方式

積極方式

消極方式

知識(shí)點(diǎn)2:審計(jì)要素

(1)三方關(guān)系人

審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人:注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)。

(4)審計(jì)證據(jù)

(5)審計(jì)報(bào)告

知識(shí)點(diǎn)3:兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而單獨(dú)存在,并且無(wú)法降低。

財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):

與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系,可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。

認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):

可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

知識(shí)點(diǎn)4:檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。

知識(shí)點(diǎn)5:檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的相互關(guān)系:

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(可接受)既定的情況下,評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低,反之亦然。換言之,當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍,盡量將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低,以便將整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

知識(shí)點(diǎn)6:重要性水平的確定時(shí)間

財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平、認(rèn)定層次重要性水平、實(shí)際執(zhí)行的重要性以及明顯微小錯(cuò)報(bào)均在計(jì)劃審計(jì)工作(總體審計(jì)策略)時(shí)確定。

知識(shí)點(diǎn)7:影響實(shí)際執(zhí)行的重要性高低的因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的情況:(1)首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目;(2)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目,以前年度審計(jì)調(diào)整較多;(3)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高;(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

知識(shí)點(diǎn)8:錯(cuò)報(bào)的分類

(1)事實(shí)錯(cuò)報(bào),毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)。

(2)判斷錯(cuò)報(bào),由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異。

(3)推斷錯(cuò)報(bào),通常是指通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。

知識(shí)點(diǎn)9:明顯微小錯(cuò)報(bào)

低于明顯微小的錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)不需要累積。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%到5%。如果治理層提出希望知悉審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值確定為0。

知識(shí)點(diǎn)10:審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的充分性——證據(jù)數(shù)量的衡量,主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性——證據(jù)質(zhì)量的衡量,包括相關(guān)性和可靠性。

審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受質(zhì)量的影響;但質(zhì)量存在缺陷,僅靠提高數(shù)量可能難以彌補(bǔ)。

知識(shí)點(diǎn)11:審計(jì)證據(jù)的可靠性

(1)從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

(2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。

(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。

(4)以文件、記錄形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。

(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

知識(shí)點(diǎn)12:獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系,但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下,控制審計(jì)成本也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見(jiàn)是恰當(dāng)?shù)模?cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。

知識(shí)點(diǎn)13:銀行存款函證

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。

知識(shí)點(diǎn)14:應(yīng)收賬款函證

除非存在下列兩種情形之一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序:

(1)根據(jù)審計(jì)重要性原則,有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。

如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。

知識(shí)點(diǎn)15:分析程序的目的

過(guò)程

目的

錯(cuò)報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)

要求

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(報(bào)表層次與認(rèn)定層次)

強(qiáng)制使用

實(shí)質(zhì)性程序

當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí),分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序

識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)(認(rèn)定層次)

任意選擇

完成審計(jì)工作

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。最終證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解一致及與所取得的證據(jù)一致

再評(píng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(報(bào)表層次)

強(qiáng)制使用

知識(shí)點(diǎn)16:審計(jì)抽樣的特征

審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備三個(gè)基本特征:

①對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序;(低于百分之百)

②所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì);(都有機(jī)會(huì))

③可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。(推斷總體):

知識(shí)點(diǎn)17:審計(jì)抽樣的適用性

(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。

(2)控制測(cè)試:

①當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試;

②對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制,此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣。

(3)實(shí)質(zhì)性程序:

①在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù),以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定,或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì);

②在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。

知識(shí)點(diǎn)18:抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn),抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系。無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查,就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn),此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)“不能量化”,但可通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序,對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn),可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

知識(shí)點(diǎn)19:抽樣風(fēng)險(xiǎn)的種類

測(cè)試種類

影響審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)

影響審計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn)

控制測(cè)試

信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

細(xì)節(jié)測(cè)試

誤拒風(fēng)險(xiǎn)

誤受風(fēng)險(xiǎn)

知識(shí)點(diǎn)20:統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益的原則。

(1)統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn):統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn),并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn),這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本,計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性,以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。

(2)統(tǒng)計(jì)抽樣的缺點(diǎn):統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本。

(3)非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng),也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí),必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平,但不能精確地測(cè)定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

知識(shí)點(diǎn)21:影響樣本規(guī)模的因素

影響因素

控制測(cè)試

細(xì)節(jié)測(cè)試

與樣本規(guī)模的關(guān)系

可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)

反向變動(dòng)

可容忍誤差

可容忍偏差率

可容忍錯(cuò)報(bào)

反向變動(dòng)

預(yù)計(jì)總體誤差

預(yù)計(jì)總體偏差率

預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)

同向變動(dòng)

總體變異性

總體變異性

同向變動(dòng)

總體規(guī)模

總體規(guī)模

總體規(guī)模

影響很小

知識(shí)點(diǎn)22:貨幣單元抽樣的優(yōu)點(diǎn)

①一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用;

②在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)無(wú)需直接考慮總體的特征;

③項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例,無(wú)需通過(guò)分層減少變異性;

④使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時(shí),如果項(xiàng)目金額等于或大于選樣間距,貨幣單元抽樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目,該項(xiàng)目一定會(huì)被選中;

⑤如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào),貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小;

⑥樣本更容易設(shè)計(jì),且可在能夠獲得完整的最終總體之前開(kāi)始選取樣本。

知識(shí)點(diǎn)23:信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系

公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境,決定了信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險(xiǎn)基調(diào),會(huì)影響該公司的信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的部署和落實(shí)。

信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ),信息技術(shù)一般控制的有效與否會(huì)直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了應(yīng)用系統(tǒng)所依賴的信息技術(shù)一般控制存在缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就不能信賴應(yīng)用系統(tǒng)按設(shè)計(jì)發(fā)揮作用。

知識(shí)點(diǎn)24:審計(jì)底稿中對(duì)特定項(xiàng)目或事項(xiàng)記錄的識(shí)別特征

識(shí)別特征,是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言,其識(shí)別特征通常具有“唯一性”,這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購(gòu)單的日期和其唯一編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。

知識(shí)點(diǎn)25:審計(jì)工作底稿歸檔的工作

在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)“事務(wù)性”的工作,“不涉及”實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的“事務(wù)性”的變動(dòng),包括:

(1)刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿;

(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理、交叉索引;

(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;

(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。

知識(shí)點(diǎn)26:審計(jì)工作底稿的歸檔和保存期限

歸檔期限:

(1)審計(jì)工作底稿的歸檔期限為“審計(jì)報(bào)告日”后60天內(nèi)。

(2)如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)工作底稿的歸檔期限為“審計(jì)業(yè)務(wù)中止日”后的60天內(nèi)。

保存期限:

(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自“審計(jì)報(bào)告日”起,對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存“10年”。

(2)如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自“審計(jì)業(yè)務(wù)中止日”起,對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存“10年”。

知識(shí)點(diǎn)27:了解內(nèi)部控制與控制測(cè)試的關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí),應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì),并確定其是否得到執(zhí)行。如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng),不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。了解內(nèi)部控制,在于確定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理和是否得到執(zhí)行,從而確定是否依賴內(nèi)部控制及控制測(cè)試。

控制測(cè)試,在于確定內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效,從而確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

知識(shí)點(diǎn)28:控制環(huán)境

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。控制環(huán)境與報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。

在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列因素:

(1)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí);

(2)對(duì)勝任能力的重視;

(3)治理層的參與程度;

(4)管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格;

(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配;

(6)人力資源政策與實(shí)務(wù)。

知識(shí)點(diǎn)29:特別風(fēng)險(xiǎn)

(1)舞弊、管理層凌駕于內(nèi)控之上、超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易可以直接判定為特別風(fēng)險(xiǎn)。

(2)如果計(jì)劃測(cè)試旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制運(yùn)行的有效性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,實(shí)施“細(xì)節(jié)測(cè)試”,或?qū)?shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試相結(jié)合。

知識(shí)點(diǎn)30:針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;

(2)指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員,或利用專家的工作;

(3)提供更多的督導(dǎo);

(4)使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解;

(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。

知識(shí)點(diǎn)31:實(shí)施控制測(cè)試的情形

(1)如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試,就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(2)如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試,以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

知識(shí)點(diǎn)32:截止測(cè)試的兩條路徑

審計(jì)路線

目 的

測(cè)試程序

以賬簿記錄為起點(diǎn)(真實(shí)性測(cè)試)

防止高估營(yíng)業(yè)收入

從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證,檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證,目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨,有無(wú)多記收入

以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)(完整性測(cè)試)

防止低估營(yíng)業(yè)收入

從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄,確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間

知識(shí)點(diǎn)33:存貨監(jiān)盤的特殊情況

(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行。

①如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序(如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買的特定存貨的文件記錄),以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

②如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序,或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告。

(2)因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤。

如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況,無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤,并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

知識(shí)點(diǎn)34:監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金

(1)盤點(diǎn)的范圍:企業(yè)盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金,通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。

(2)盤點(diǎn)的主體:盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定,但必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加,并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。

(3)盤點(diǎn)的方式:對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤實(shí)施突擊性的檢查。

(4)盤點(diǎn)的時(shí)間:對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。

知識(shí)點(diǎn)35:與治理層溝通的事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列事項(xiàng):

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任;

(2)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排;

(3)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題;

(4)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;

(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性;

(6)補(bǔ)充事項(xiàng)。

其中,值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。

知識(shí)點(diǎn)36:前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

時(shí)間

接受委托前

接受委托后

必要性

必要程序。在接受委托前,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師“必須”與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通

非必要程序。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定

目的

了解被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因以及是否存在不應(yīng)接受委托的情況,確定是否接受委托

利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

溝通前提

征得被審計(jì)單位的同意

知識(shí)點(diǎn)37:確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng),確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的:

(1)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位,以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度;

(2)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力;

(3)內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量控制)。

知識(shí)點(diǎn)38:集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重要性的確定

(1)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí),集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

(2)組成部分重要性

組成部分重要性由集團(tuán)項(xiàng)目組確定。

針對(duì)不同的組成部分確定的重要性可能有所不同。但無(wú)需采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式。對(duì)不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù),有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。

(3)實(shí)際執(zhí)行的重要性

在審計(jì)組成部分財(cái)務(wù)信息時(shí),組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師(或集團(tuán)項(xiàng)目組)需要確定組成部分層面實(shí)際執(zhí)行的重要性。由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的,應(yīng)由集團(tuán)項(xiàng)目評(píng)價(jià)其恰當(dāng)性。

知識(shí)點(diǎn)39:了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求,或集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)存有重大疑慮,集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),而不應(yīng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。

知識(shí)點(diǎn)40:具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)

可能存在高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì):

(1)高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì);

(2)未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì);

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表中類似會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異,在這種情況下管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì);

(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開(kāi)發(fā)的模型,或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)。

知識(shí)點(diǎn)41:識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易

對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):

1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有)。

如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià):

(1)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;

(2)交易條款是否與管理層的解釋一致;

(3)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。

2.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

知識(shí)點(diǎn)42:持續(xù)經(jīng)營(yíng)——審計(jì)結(jié)論與對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

存在的情形

審計(jì)意見(jiàn)

被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性

報(bào)表中已作出充分披露

無(wú)保留意見(jiàn)+“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題段落

報(bào)表中未充分披露

保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)

存在多項(xiàng)重大不確定事項(xiàng)

可能發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)

運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)

報(bào)表仍按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)編制

否定意見(jiàn)

報(bào)表按其他(注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的)編制基礎(chǔ)編制并作了充分披露

(帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的)無(wú)保留意見(jiàn)

嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)

就存在的重大不確定性考慮對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響

知識(shí)點(diǎn)43:評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

(1)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷;

(2)對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào),這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)模?/p>

(3)確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大,需要進(jìn)行定性評(píng)估。即使分類錯(cuò)報(bào)超過(guò)了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響;

(4)某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況,在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。

知識(shí)點(diǎn)44:審計(jì)工作底稿的復(fù)核

1.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

(1)復(fù)核的主體:是由項(xiàng)目組內(nèi)部人員執(zhí)行的復(fù)核,通常包括多個(gè)復(fù)核層級(jí);

(2)適用的業(yè)務(wù)范圍:適用于所有業(yè)務(wù);

(3)復(fù)核的內(nèi)容:涉及項(xiàng)目的各個(gè)方面

2.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核

(1)復(fù)核的主體:由獨(dú)立于項(xiàng)目組的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員執(zhí)行;

(2)適用的業(yè)務(wù)范圍:適用于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、法律法規(guī)要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù),以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所政策和程序要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù);

(3)復(fù)核的內(nèi)容:聚焦于兩個(gè)方面:①項(xiàng)目組作出的重大判斷;②根據(jù)重大判斷得出的結(jié)論。

知識(shí)點(diǎn)45:各時(shí)段期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和處理

時(shí)段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

采取的措施及處理

第一時(shí)段

財(cái)務(wù)報(bào)表日——審計(jì)報(bào)告日

主動(dòng)識(shí)別責(zé)任并建議修改報(bào)表

如果沒(méi)有得到恰當(dāng)?shù)奶幚沓鼍弑A粢庖?jiàn)或否定意見(jiàn)

第二時(shí)段
審計(jì)報(bào)告日——財(cái)務(wù)報(bào)表公布日

被動(dòng)識(shí)別責(zé)任并建議修改報(bào)表

若同意修改,對(duì)修改后的報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告,并更改報(bào)告日期

若拒絕修改,但報(bào)告尚未提交,則出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

若拒絕修改,且報(bào)告已提交:(1)阻止報(bào)出;(2)仍然報(bào)出,采取措施防止報(bào)表使用者信賴報(bào)告

第三時(shí)段
財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后

沒(méi)有義務(wù)識(shí)別并建議修改報(bào)表

若修改了報(bào)表并重新公布,重新出審計(jì)報(bào)告+強(qiáng)調(diào)段(或其他事項(xiàng)段),并更改報(bào)告日期

若拒絕修改報(bào)表,采取措施防止報(bào)表使用者信賴報(bào)告

若臨近公布下期報(bào)表時(shí),仍應(yīng)提請(qǐng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表(上市公司)

知識(shí)點(diǎn)46:管理層不提供要求的書面聲明的措施

如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):

1.與管理層討論該事項(xiàng);

2.重新評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信,并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

3.采取適當(dāng)措施,包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響。

如果存在下列情形之一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn):

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮,以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠;

(2)管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明。

知識(shí)點(diǎn)47:在審計(jì)報(bào)告中溝直達(dá)鍵審計(jì)事項(xiàng)

(1)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷,認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。

(2)導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)、可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性等,雖然符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義,但這些事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中專門的部分披露,不在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露。

(3)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng),即不存在審計(jì)范圍受到限制,也不存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層意見(jiàn)分歧的情況。

知識(shí)點(diǎn)48:確定非無(wú)保留意見(jiàn)的類型

導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)

這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性

重大但不具有廣泛性

重大且具有廣泛性

財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)

保留意見(jiàn)

否定意見(jiàn)

無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

保留意見(jiàn)

無(wú)法表示意見(jiàn)

知識(shí)點(diǎn)49:強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段與其他事項(xiàng)段

審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落,該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng),根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷,該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。

其他事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落,該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng),根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷,該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。

知識(shí)點(diǎn)50:確定其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)措施

項(xiàng)目

內(nèi)容

措施

確定其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)

管理層同意作出更正

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定更正已經(jīng)完成

管理層拒絕作出更正,應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通,并要求作出更正

審計(jì)報(bào)告日 前

①考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響,并與治理層溝通,注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃在審計(jì)報(bào)告中如何處理重大錯(cuò)報(bào);

②在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下,解除業(yè)務(wù)約定。

審計(jì)報(bào)告日 后

考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律上的權(quán)利和義務(wù)后采取恰當(dāng)?shù)拇胧?,提醒審?jì)報(bào)告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯(cuò)報(bào)。

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