注會《審計》第23章高頻考點：與審計客戶長期存在業(yè)務關系

備考注會審計需要多理解多記憶，而審計在注冊會計師實際工作中應用最多，需要強大的邏輯能力和審計思維。同時審計教材章節(jié)較多，考生一定要對高頻考點著重掌握。以下是注會《審計》第23章高頻考點：與審計客戶長期存在業(yè)務關系，抓緊記憶掌握吧！

【內容導航】

1.審計公眾利益實體

2.任職期和冷卻期的相關規(guī)定

【考頻分析】

考頻：★★★★

復習程度：理解掌握本考點。該考點涉及年限的要求，考試時一定要掰著手指數清楚。

【高頻考點】與審計客戶長期存在業(yè)務關系

一、審計公眾利益實體

（一）一般規(guī)定

如果審計客戶屬于公眾利益實體，會計師事務所任何人員擔任下列一項或多項職務的累計時間不得超過五年：

1.項目合伙人（包括在審計報告上簽字的項目經理）；

2.項目質量復核人員；

3.其他屬于關鍵審計合伙人的職務。

任期結束后，該人員應當遵守有關冷卻期的規(guī)定。

此外，在任期內，如果某人員繼擔任項目合伙人之后立即或短時間內擔任項目質量復核人員，可能因自我評價對客觀公正原則產生不利影響，該人員不得在二年內擔任該審計業(yè)務的項目質量復核人員。

適用于一般情況下已為公眾利益實體的審計客戶

在極其特殊的情況下，會計師事務所可能因無法預見和控制的情形而不能按時輪換關鍵審計合伙人。如果關鍵審計合伙人的連任對審計質量特別重要，在獲得審計客戶治理層同意的前提下，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性的不利影響或將或將其降低至可接受的水平，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關鍵審計合伙人在審計項目團隊的時限可以延長一年。

（二）審著審著成為公眾利益實體

如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定關鍵審計合伙人的輪換時間時，會計師事務所應當考慮，在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人已為該客戶提供服務的時間。

（1）在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過3年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務的年限為5年減去已經服務的年限。

（2）如果關鍵審計合伙人為該客戶服務了4年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務2年。

適用于客戶成為公眾利益實體后的輪換時間

（三）審著審著上市了

如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務的期限，不得超過2個完整會計年度。

適用于客戶成為公眾利益實體后的輪換時間

　二、任職期和冷卻期的相關規(guī)定

　?。ㄒ唬┤温毱谝话阋?guī)定

（二）任職期特殊規(guī)定

　　如果某人員相繼擔任多項關鍵審計合伙人職責，冷卻期應當按照以下規(guī)定：

　　1.擔任項目合伙人累計達到3年或以上，冷卻期為連續(xù)5年；

　　2.擔任質量復核人員累計達到3年或以上，冷卻期為連續(xù)3年；

　　3.擔任項目合伙人和質量復核人員累計達到3年或以上，但累計擔任項目合伙人未達到3年，冷卻期為連續(xù)3年；

　　4.擔任多項關鍵審計合伙人職責，并且不符合上述各項情況，冷卻期為連續(xù)2年。

　?。ㄈ├鋮s期的規(guī)定

　　在冷卻期內，關鍵審計合伙人不得有以下行為：

　?、俪蔀閷徲嬳椖繄F隊成員或為審計項目提供項目質量管理；

　?、诰陀嘘P技術或行業(yè)特定問題，交易或事項向審計項目團隊或審計客戶提供咨詢；（如果與審計項目團隊溝通僅限于該人員任職期間的最后一個年度所執(zhí)行的工作或得出的結論, 并且該工作和結論與審計業(yè)務仍然相關，則不違反本項規(guī)定）

　　③負責領導或協調會計師事務所向審計客戶提供的專業(yè)服務，或者監(jiān)控會計師事務所與審計客戶的關系；

　?、軋?zhí)行上述各項未提及、涉及審計客戶且導致該人員出現下列情況的職責或活動。

　?。?）與審計客戶高級管理層或治理層進行重大或頻繁的互動；

　?。?）對審計業(yè)務的結果施加直接影響。

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