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2015年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
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知識(shí)點(diǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
（一）相關(guān)規(guī)定
1.劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的條件
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。包括：金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)；非金融企業(yè)持有的應(yīng)收款項(xiàng)。
2.初始計(jì)量
（1）金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。
（2）一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。
3.后續(xù)計(jì)量
貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。
4.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）具體會(huì)計(jì)核算
1.企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)
借：貸款-本金【本金】
貸：吸收存款、存放中央銀行款項(xiàng)【實(shí)際支付的金額】
貸款-利息調(diào)整【差額】
2.資產(chǎn)負(fù)債表日
借：應(yīng)收利息 【按貸款的合同本金×合同利率】
貸款-利息調(diào)整
貸：利息收入【按貸款的攤余成本×實(shí)際利率】
3.收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目；按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目；按歸還的貸款本金，貸記“貸款-本金”科目；按其差額，貸記“利息收入”科目。
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