2015年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》知識點(diǎn)：重要性水平的確定

為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊會計(jì)師考試，正保會計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計(jì)師考試各科目知識點(diǎn)，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！

知識點(diǎn)：重要性水平的確定

時(shí)間：在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額（數(shù)量）上重大的錯(cuò)報(bào)。

考慮的因素：

1.對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解（風(fēng)險(xiǎn)評估）；

2.審計(jì)目標(biāo)；

3.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；

4.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動的幅度。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平在數(shù)量的確定一般采用經(jīng)驗(yàn)法則：

重要性水平=基準(zhǔn)×百分比

1.適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)

注冊會計(jì)師站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度，充分考慮被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，選用如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等財(cái)務(wù)報(bào)表要素，或報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目作為適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。

選擇基準(zhǔn)應(yīng)考慮的因素：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；

（2）是否存在特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；

（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；

（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；

（5）基準(zhǔn)的相對波動性。

選擇基準(zhǔn)的舉例

　　2.百分比

　　（1）應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷（經(jīng)驗(yàn)）；

　?。?）考慮百分比與基準(zhǔn)的關(guān)系；

　　例如：稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高。

　?。?）不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

　　選擇百分比的舉例

　　（二）各類交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。

　　（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　1.定義

　　實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/p>

　　如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。

　　2.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的影響因素

　　確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素：

　?。?）對被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的過程中得到更新）；

　?。?）前期審計(jì)工作中識別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；

　?。?）根據(jù)前期識別出的錯(cuò)報(bào)對本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。

　　3.定量確定

　　實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。

　　4.運(yùn)用

　　在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師通常制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，會將金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計(jì)范圍，因?yàn)檫@些賬戶有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

　　在實(shí)施分析程序時(shí)，運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定可接受的差異臨界值；

　　在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定可容忍錯(cuò)報(bào)等。

　　（四）審計(jì)過程中修改重要性

　　如果在審計(jì)過程中獲知了某項(xiàng)信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師確定與原來不同的金額，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）。

　　導(dǎo)致在審計(jì)過程中修改重要性的因素：

　?。?）審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）；

　?。?）獲取新信息；

　?。?）通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

　　如果認(rèn)為運(yùn)用低于最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）是適當(dāng)?shù)?，注冊會?jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是否仍然適當(dāng)。

　　（五）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

　　1.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動關(guān)系

　　在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定重要性水平。

　　（存在的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，重要性數(shù)額就得越小。如果注冊會計(jì)師通過初步分析，認(rèn)為客戶財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性較大，注冊會計(jì)師難以將報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的查出的可能性也就越大，即“存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”較大，注冊會計(jì)師應(yīng)采用較低的重要性水平，以獲取充分的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。

　　2.重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動關(guān)系

　　重要性是注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表能容忍的最大錯(cuò)報(bào)。如果重要性水平定得較低（指金額的大?。砻鲗徲?jì)對象重要，意味著注冊會計(jì)師把超過水平的錯(cuò)報(bào)要查出來，在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)?？梢?，重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動關(guān)系。