2015年注冊會計師考試《會計》知識點：無形資產(chǎn)的初始計量

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知識點：無形資產(chǎn)的初始計量

（一）外購的無形資產(chǎn)成本

1.包括的內(nèi)容

購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出，其中，包括發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

2.不包括的內(nèi)容

不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費（計入銷售費用）、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。無形資產(chǎn)達到預定用途后所發(fā)生的支出，不構成無形資產(chǎn)的成本。例如，在形成預定經(jīng)濟規(guī)模之前發(fā)生的初始運作損失，在無形資產(chǎn)達到預定用途之前發(fā)生的其他經(jīng)營活動的支出，如果該經(jīng)營活動并非是為使無形資產(chǎn)達到預定用途所必不可少的，有關經(jīng)營活動的支出應于發(fā)生時計入當期損益，不構成無形資產(chǎn)的成本。

（二）購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的

無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值（或現(xiàn)銷價格）為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照的有關規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（財務費用）。

（三）投資者投入的無形資產(chǎn)

投資者投入無形資產(chǎn)的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項無形資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值。

【總結】企業(yè)收到投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等，均應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項無形資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值。

（四）通過政府補助取得的無形資產(chǎn)

按照公允價值作為其入賬價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

（五）企業(yè)取得的土地使用權的會計處理

企業(yè)取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。

企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權以及建筑物的價值的，則應當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在土地使用權和地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行處理。

（六）內(nèi)部研究開發(fā)費用

1.區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算

研究階段的支出應當在發(fā)生時全部計入當期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。

2.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本

包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、計提專用設備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和。

　　對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。

　　3.會計核算

　?。?）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

　　　　研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

　　　　貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等

　?。?）期（月）末，應將該科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目

　　借：管理費用

　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

　?。?）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)

　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

　?。ㄆ撸┢髽I(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本

　　按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應以其在購買日的公允價值計量，而且合并中確認的無形資產(chǎn)并不僅限于被購買方原已確認的無形資產(chǎn)，只要該無形資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，購買方就應在購買日將其獨立于商譽確認為一項無形資產(chǎn)。