2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：監(jiān)盤(pán)與函證

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知識(shí)點(diǎn)：監(jiān)盤(pán)與函證

應(yīng)付賬款實(shí)證性分析程序

期末應(yīng)付賬款余額與期初比較；分析長(zhǎng)期掛賬應(yīng)付賬款；計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨、流動(dòng)負(fù)等比率；分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等變動(dòng)。

函證應(yīng)付賬款（較大金額；重要供應(yīng)商）。

未回函替代程序：檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款日記賬，核實(shí)其已支付；檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。

檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款

檢查債務(wù)的相關(guān)原始憑證；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付債款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證；獲取供應(yīng)商的對(duì)賬單；針對(duì)日后付款，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證，詢問(wèn)知情人員；結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查存貨入庫(kù)資料，是否存在貨到單未到的情況。

存貨監(jiān)盤(pán)

1、同一類物品應(yīng)放在同一天盤(pán)點(diǎn)；對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)箱貨物，應(yīng)進(jìn)行必要的開(kāi)箱檢查；為雙向監(jiān)盤(pán)。

2、對(duì)擬檢查的村花無(wú)需作出標(biāo)識(shí)，否則會(huì)損害審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。監(jiān)盤(pán)過(guò)程中受到的存貨，應(yīng)當(dāng)確定是否納入本年度存貨，如需要應(yīng)當(dāng)納入存貨監(jiān)盤(pán)范圍。

3、存貨期初余額實(shí)施程序：監(jiān)盤(pán)當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序；對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。

4、采用折扣政策時(shí)，應(yīng)注意折扣額為全年的折扣額，而不應(yīng)僅在年末扣除，對(duì)所耗用的存貨應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；存貨尚未入庫(kù)，可能為在途材料，應(yīng)進(jìn)一步檢查相關(guān)存貨發(fā)貨情況和采購(gòu)合同，以確定風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否得到轉(zhuǎn)移；延遲發(fā)貨，需進(jìn)一步檢查滿足收入確認(rèn)的條件。

5、當(dāng)企業(yè)與存貨相關(guān)的內(nèi)控薄弱時(shí)，應(yīng)在期末實(shí)施監(jiān)盤(pán)，重要的存貨（不管是否在外地）均應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍；若外地不能實(shí)施監(jiān)盤(pán)，應(yīng)實(shí)施函證或利用其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作等替代程序。

6、盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的使用：盤(pán)點(diǎn)人員將標(biāo)簽一套粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上；另一套返還給監(jiān)督人員。由監(jiān)督人員將盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽連同存貨盤(pán)點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門(mén)。

7、對(duì)于出現(xiàn)的存貨盤(pán)盈和盤(pán)虧，企業(yè)應(yīng)成立調(diào)查小組，對(duì)此進(jìn)行分析和處理（復(fù)合確認(rèn)），并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)記錄調(diào)節(jié)相符。

監(jiān)盤(pán)	主體	范圍	內(nèi)容	程序	時(shí)間	要求
現(xiàn)金	不直接盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金	全部現(xiàn)金	現(xiàn)金		外勤審計(jì)中	突擊性
存貨	一般實(shí)地觀察，并進(jìn)行一定量的檢查	在監(jiān)督的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)檢查	存貨	盤(pán)點(diǎn) 問(wèn)卷調(diào)查	資產(chǎn)負(fù)債表日或接近日期	事先通知，并召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議

函證	范圍	對(duì)象	時(shí)間	方式	必要性
應(yīng)收賬款	重要部分	大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目	期末或之后	可以用積極式函證，也可以用消極式函證（必須同時(shí)滿足4個(gè)條件），或者兩種方式結(jié)合使用	除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或者函證很可能無(wú)效，否則應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證
銀行存款	全部	向被審單位在本期存過(guò)款的銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶；對(duì)被審單位與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證	期末或之后	必須積極式函證	必須函證，除非不重要且重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低
應(yīng)付賬款	必要時(shí)抽取重要部分	控制風(fēng)險(xiǎn)較高，應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大的債權(quán)人，以及在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人	資產(chǎn)負(fù)債表日更有效	最好采用積極式函證，具體說(shuō)明應(yīng)付金額	一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶余額較大，則應(yīng)考慮函證