2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：處置或購(gòu)買子公司

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知識(shí)點(diǎn)：處置或購(gòu)買子公司

一般可以如下理解：

1．這兩個(gè)項(xiàng)目的適用范圍

這兩個(gè)項(xiàng)目都是與企業(yè)合并或者合并范圍變動(dòng)相關(guān)的項(xiàng)目，因此這兩個(gè)項(xiàng)目可在合并報(bào)表還是個(gè)別報(bào)表上使用，取決于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》所規(guī)定的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則是在哪一層面體現(xiàn)出來的。具體而言：

（1）發(fā)生控股合并或處置子公司股權(quán)（指處置所持子公司的全部或部分股權(quán)導(dǎo)致喪失對(duì)其控制權(quán)，下同）的情況下

在發(fā)生控股合并或處置子公司股權(quán)的情況下，“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”和“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”這兩個(gè)項(xiàng)目均僅用于合并現(xiàn)金流量表中。母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中不應(yīng)使用這兩個(gè)項(xiàng)目。

在控股合并或處置子公司股權(quán)發(fā)生當(dāng)期的母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中，對(duì)于取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“投資所支付的現(xiàn)金”；對(duì)于處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“收回投資收到的現(xiàn)金”。

（2）發(fā)生吸收合并或業(yè)務(wù)合并，或者整體處置非法人營(yíng)業(yè)單位的情況下

在發(fā)生吸收合并或業(yè)務(wù)合并，或者整體處置非法人營(yíng)業(yè)單位的情況下，“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”和“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”這兩個(gè)項(xiàng)目可以在個(gè)別現(xiàn)金流量表上使用。

2．這兩個(gè)項(xiàng)目列報(bào)金額的確定

在根據(jù)前述原則確定這兩個(gè)項(xiàng)目適用范圍的基礎(chǔ)上，這兩個(gè)項(xiàng)目的列報(bào)金額按下列方法確定：

（1）“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，專用于反映在非同一控制下企業(yè)合并（含《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》及其應(yīng)用指南和講解所定義的“業(yè)務(wù)合并”，下同）以及同一控制下吸收合并或業(yè)務(wù)合并發(fā)生的當(dāng)期，購(gòu)買方以現(xiàn)金方式支付的合并對(duì)價(jià)，減去被購(gòu)買（合并）的子公司或其他營(yíng)業(yè)單位于購(gòu)買日（或合并日）所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物之后的凈額。

非同一控制下企業(yè)合并中購(gòu)買方跨期支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，分別以下情況處理：①在企業(yè)合并年度之前支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，應(yīng)列報(bào)為“投資所支付的現(xiàn)金”；②在以后年度支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，應(yīng)列報(bào)為“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

同一控制下企業(yè)合并中合并方支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，按以下原則處理：

①在合并報(bào)表層面應(yīng)當(dāng)列報(bào)為“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，不使用“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。

②在個(gè)別報(bào)表層面，同一控制下控股合并中合并方支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)列報(bào)為“投資所支付的現(xiàn)金”；同一控制下吸收合并或業(yè)務(wù)合并的合并方支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)減去被合并方于合并日持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額后的差額，應(yīng)當(dāng)列報(bào)為“取得子公司或其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。

（2）“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，專用于反映在喪失對(duì)子公司和其他營(yíng)業(yè)單位控制權(quán)（因而不再將其納入合并報(bào)表范圍）的當(dāng)期，所收到的處置現(xiàn)金對(duì)價(jià)減去該子公司和其他營(yíng)業(yè)單位在處置日所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用之后的凈額。跨期（指在處置日所在會(huì)計(jì)期間之前或之后的會(huì)計(jì)期間）收取的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，在收到當(dāng)期列報(bào)為“收回投資收到的現(xiàn)金”。