2015年注冊會計師考試《會計》知識點：離職后福利

　　為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校為大家整理了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　知識點：離職后福利

　　1.定義

　　離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃。其中，設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃；設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。

　　2.設定提存計劃的會計處理

　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據(jù)設定提存計劃（例如為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險費）計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

　　根據(jù)設定提存計劃，預期不會在職工提供相關服務的年度報告期結束后十二個月內(nèi)支付全部應繳存金額的，企業(yè)應當按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬，賬務處理為：

　　借：管理費用等【現(xiàn)值】

　　　　未確認融資費用

　　　　貸：應付職工薪酬【提存計劃應繳存金額】

　　期末確認利息費用：

　　借：財務費用

　　　　貸：未確認融資費用

　　支付時：

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：銀行存款

　　3.設定受益計劃的會計處理

　　（1）根據(jù)預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統(tǒng)計變量和財務變量等做出估計，計量設定受益計劃所產(chǎn)生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。企業(yè)應當按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。

　　【提示1】統(tǒng)計假設主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等；財務假設主要包括折現(xiàn)率、未來的工資水平以及年金基金的投資回報率等。

　　【提示2】設定受益計劃的實施在實務中，需要精算師參與，精算師的主要任務是在當前環(huán)境下依據(jù)一定假設對每位職工的年金價值進行合理的精算，并采用專門的方法[通常有應計退休金估價法（PUC）、累計收益法（ABM）和等額繳費法（LCM）三種]，確定每期應為職工繳費的金額。而會計人員的主要任務則是根據(jù)精算師精算的結果計算確定企業(yè)每期的年金費用水平，并進行相關的確認和列報。

　　【提示3】折現(xiàn)率。離職后福利可能在數(shù)十年后支付，應該折現(xiàn)，折現(xiàn)率可選擇同期限國債利率或高質量公司債券的市場收益率。

　?。?）設定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務現(xiàn)值減去設定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。

　　設定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。

　　（3）根據(jù)設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本，確定應當計入當期損益的金額。

　?。?）根據(jù)設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本、重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，確定應當計入其他綜合收益的金額。【以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益】

　　【提示】設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本、費用計入當期損益或資產(chǎn)成本。