2015年注會考試《審計》知識點(diǎn)：關(guān)聯(lián)交易的審計

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有幫助。

知識點(diǎn)：關(guān)聯(lián)交易的審計

關(guān)聯(lián)交易就是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易。我國十分重視關(guān)聯(lián)交易的信息披露。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》對有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的定義與信息披露等，都做了詳細(xì)規(guī)定。在對企業(yè)審計時，應(yīng)對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行重點(diǎn)的關(guān)注，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否通過關(guān)聯(lián)交易方式調(diào)節(jié)利潤，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的問題。筆者在今年參加省廳組織的對省屬某大型集團(tuán)企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易中存在大量的舞弊行為，現(xiàn)就所存在的問題對審計對策談?wù)剬﹃P(guān)聯(lián)交易審計的重要性。

一、存在問題

（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)交易未在會計報表附注中進(jìn)行披露

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》規(guī)定：在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。在此次對省屬某集團(tuán)企業(yè)審計時，筆者所審計的四家企業(yè)對關(guān)聯(lián)交易情況均未在會計報表附注中進(jìn)行披露。

（二）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)、粉飾關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤

由于我國證券監(jiān)管部門對上市公司的配股籌資和摘牌有一些硬性指標(biāo)規(guī)定，部分上市公司為了達(dá)到“保配”和“保牌”的目的，就利用關(guān)聯(lián)交易操縱經(jīng)營利潤。在審計的集團(tuán)所屬G企業(yè)（機(jī)械制造企業(yè)）時，審計發(fā)現(xiàn)G企業(yè)2006年從集團(tuán)所屬的Y上市公司購進(jìn)800多萬元的鋼材。審計人員一是從Y上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營范圍判斷，不應(yīng)有大量鋼材出售；二是通過G企業(yè)購進(jìn)數(shù)百萬元而無運(yùn)輸費(fèi)支出加深了懷疑；三是通過調(diào)閱Y公司的賬發(fā)現(xiàn)Y公司將這些關(guān)聯(lián)交易全部沖銷了制造費(fèi)用，并不是真正的材料讓售業(yè)務(wù)。最后查明企業(yè)，G企業(yè)受集團(tuán)指示以虛構(gòu)向Y公司購進(jìn)材料和勞務(wù)的方式向Y上市公司轉(zhuǎn)移利潤1000萬元。

（三）將國有資產(chǎn)向民營企業(yè)轉(zhuǎn)移

在審計該集團(tuán)所屬的H企業(yè)發(fā)現(xiàn)，2005年企業(yè)三廢產(chǎn)品銷售收入140多萬元，2006年只有50萬元，2007年未見三廢產(chǎn)品銷售收入入賬，該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常且產(chǎn)量逐年擴(kuò)大，按理說三廢產(chǎn)品的銷售應(yīng)相應(yīng)增加，而不應(yīng)該減少。審計人員通過詢問企業(yè)相關(guān)人員，得知集團(tuán)內(nèi)將三廢物資銷售統(tǒng)一通過新成立的一家公司銷售，而企業(yè)的三廢產(chǎn)品無償提供給該公司，通過這種關(guān)聯(lián)交易方式將企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移給公司，通過審計調(diào)查了解該公司性質(zhì)為集團(tuán)內(nèi)企業(yè)職工集資成立的民營公司。通過審計發(fā)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)也存在這種問題，這是一種典型的將國有企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到民營企業(yè)，造成國有資產(chǎn)流失問題。

（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)未正常定價

在審計該集團(tuán)所屬A企業(yè)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)產(chǎn)品盤虧情況很嚴(yán)重2007年一次盤虧產(chǎn)品近200萬元。該企業(yè)是煤氣生產(chǎn)企業(yè)，為集團(tuán)內(nèi)企業(yè)和職工家庭提供煤氣，根據(jù)企業(yè)煤氣產(chǎn)量規(guī)模，剔除計量誤差因素，產(chǎn)品盤虧這么金額顯然存在問題，通過調(diào)閱集團(tuán)對該企業(yè)的內(nèi)審報告，發(fā)現(xiàn)有視同利潤一項，比該企業(yè)的會計報表利潤多200多萬元，審計人員通過多次詢問內(nèi)審人員和財務(wù)人員，最后被審計單位承認(rèn)產(chǎn)品盤虧如此之大的主要原因是對集團(tuán)內(nèi)企業(yè)和職工提供煤氣未按正常市場價結(jié)算造成的。其中：向集團(tuán)內(nèi)所屬的上市公司未按正常市場價定價，向上市公司轉(zhuǎn)移利潤100多萬元，由于上市股份企業(yè)的性質(zhì)不同，存在著國有資產(chǎn)流失的問題，向職工優(yōu)惠價提供煤氣，也是一種變相的國有資產(chǎn)流失。

二、審計對策

（一）審計中要加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的關(guān)注

一是審計時應(yīng)查明被審計單位的有哪些關(guān)聯(lián)企業(yè)，以便對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注；二是審查關(guān)聯(lián)交易是否在會計報表中按規(guī)定進(jìn)行了披露，有無有意隱瞞關(guān)聯(lián)交易事項；三是對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來尤其是大額的往來事項應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行審計，查明是否有通過虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易或未按正常定價人為轉(zhuǎn)移利潤情況。

（二）加大對違規(guī)行為的處罰力度

對于上市公司故意將某些關(guān)聯(lián)交易信息隱瞞不報或拒不披露的情況，應(yīng)制定相應(yīng)的懲罰細(xì)則，加大處罰力度，提高對處罰結(jié)果的公示透明度和宣傳力度。對上市公司的違規(guī)行為，不僅要處罰上市公司，更要對公司董事會和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。