2015年注會(huì)考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：關(guān)稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額

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知識(shí)點(diǎn)：關(guān)稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額

一、原產(chǎn)地規(guī)定

我國(guó)采用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。

實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)。

“實(shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的。

二、關(guān)稅完稅價(jià)格

關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格。

（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格

1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＝貨價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）。

2.實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整規(guī)定如下：

3.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法：

（1）相同或類似貨物成交價(jià)格方法。

（2）倒扣價(jià)格方法。

（3）計(jì)算價(jià)格方法。

（4）其他合理方法。使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《完稅價(jià)格辦法》規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格：

①境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；

②可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；

③貨物在出口地市場(chǎng)的銷售價(jià)格；

④以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；

⑤出口到第三國(guó)或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；

⑥最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。

（二）特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格

1.加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品

（1）進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件：為該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格。

（2）內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品：為料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格。

（3）內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品：為接受申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的相同或類似貨物進(jìn)口成交價(jià)。

（4）加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品：為海關(guān)確定的內(nèi)銷價(jià)格。

2.出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品

3.保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件

4.運(yùn)往境外修理的貨物

運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價(jià)格。

5.運(yùn)往境外加工的貨物。

運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。

6.暫時(shí)進(jìn)境貨物。對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

7.租賃方式進(jìn)口貨物。租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格；留購(gòu)的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格；承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

8.予以補(bǔ)稅的減免稅貨物。減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格＝海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[1－申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]。

提示：實(shí)際已使用的時(shí)間按月計(jì)算：不足15天不予計(jì)算；15天-1個(gè)月按1個(gè)月計(jì)算。

9.以貨易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等不存在成交價(jià)格的進(jìn)口貨物，海關(guān)與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商。

10.進(jìn)口載有專供數(shù)據(jù)處理設(shè)備用軟件的介質(zhì)，特殊情形的，以介質(zhì)本身的價(jià)值或成本為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。

（三）出口貨物的完稅價(jià)格

出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

不包括：

1.出口關(guān)稅稅額。

2.支付給國(guó)外的傭金，如與貨物的離岸價(jià)格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。

售價(jià)中含離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。

（四）進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算

1.以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物：

①運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)算至卸貨口岸（海運(yùn)），目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)）；

②運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算。無法確定的應(yīng)估算，其中運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)率計(jì)算；保險(xiǎn)費(fèi)可按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的3‰估算。

2.以其他方式進(jìn)口貨物：

郵運(yùn)進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

3.出口貨物

出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。

（五）完稅價(jià)格審定