2015年注會考試《會計》知識點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認條件

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來源: 正保會計網(wǎng)校論壇編輯： 2015/03/24 15:12:06　字體：大小

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　　知識點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移符合終止確認條件時的計量

　?。?）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的——應當終止確認該金融資產(chǎn)，同時按以下公式確認相關(guān)損益：

　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對價＋原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（如為累計損失，應為減項）－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值。

　　如一項可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為1000萬元，以1200萬元價格出售。

　?、?200萬元與1000萬元的差額計入投資收益。

　?、谌艨晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的成本是900萬元，公允價值變動是100萬元。當時發(fā)生公允價值變動的時候，需要將100萬元計入資本公積。在出售的時候，應同時將資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益。

　?、鄢鍪鄞_認的投資收益金額為200＋100＝300（萬元）。

　　注意：

　　因轉(zhuǎn)移收到的對價＝因轉(zhuǎn)移交易收到的價款＋新獲得金融資產(chǎn)的公允價值＋因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的公允價值－新承擔金融負債的公允價值-因轉(zhuǎn)移承擔的服務(wù)負債的公允價值。

　　原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（如可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價值變動直接計入所有者權(quán)益的累計額。

　　（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的——應當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分（在此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：

　　終止確認部分的對價＋原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）―終止確認部分的賬面價值。

　　原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，應當按照金融資產(chǎn)終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定。