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2016年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)：職業(yè)道德概念框架
2016年注冊會計(jì)師備考已經(jīng)開始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材，整理的注會各科目知識點(diǎn)，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！
第二十一章 職業(yè)道德基本原則和概念框架
知識點(diǎn)：注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用
1.客戶變更委托
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不利影響
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防范措施
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（1）以投標(biāo)方式接替前任注冊會計(jì)師的工作
如果注冊會計(jì)師在了解所有相關(guān)情況前就承接業(yè)務(wù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度 |
（1）當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由；
（2）要求前任注冊會計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任認(rèn)為后任在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況； （3）從其他渠道獲取必要的信息 |
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（2）在前任注冊會計(jì)師工作的基礎(chǔ)上工作
如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響 |
（1）將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊會計(jì)師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁?xiàng)工作；
（2）前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。前任注冊會計(jì)師是否可以或必須與后任注冊會計(jì)師討論客戶的相關(guān)事務(wù)，取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、是否征得客戶書面同意，以及法律法規(guī)或職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)要求； （3）如果不能與前任注冊會計(jì)師溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，通過詢問第三方或調(diào)查客戶的高級管理人員、治理層的背景等，獲取有關(guān)對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的信息 |
2.利益沖突
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不利影響
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防范措施
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注冊會計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響
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如果會計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計(jì)師應(yīng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；
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注冊會計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項(xiàng)或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響
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如果為存在利益沖突（或一特定行業(yè)或領(lǐng)域）的兩個(gè)以上客戶服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；并采取如下措施：
1.分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)； 2.實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對不同的項(xiàng)目組實(shí)施嚴(yán)格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作； 3.向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引； 4.要求會計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工：簽訂保密協(xié)議； 5.由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。 |
3.應(yīng)客戶的要求提供第二次意見
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不利影響
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防范措施
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在某客戶運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則對特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊會計(jì)師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能產(chǎn)生不利影響。
如果第二次意見不是以前任注冊會計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響 |
（1）征得客戶同意與前任注冊會計(jì)師溝通
（2）在與客戶溝通中說明注冊會計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性 （3）向前任注冊會計(jì)師提供第二次意見的副本 【注】如果客戶不允許與前任注冊會計(jì)師溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見 |
4.收費(fèi)
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不利影響
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防范措施
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收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊會計(jì)師或其他會計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)
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（1）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害
（2）使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ) |
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或有收費(fèi)
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（1）預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議
（2）向預(yù)期的報(bào)告使用者披露注冊會計(jì)師所執(zhí)行的工作及收費(fèi)的基礎(chǔ) （3）實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序 （4）由獨(dú)立第三方復(fù)核注冊會計(jì)師已執(zhí)行的工作 |
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收取或支付介紹費(fèi)或傭金
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沒有防范措施，所以注冊會計(jì)師不得收取或支付介紹費(fèi)或傭金
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5.專業(yè)服務(wù)營銷
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不利影響
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防范措施
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注冊會計(jì)師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。
在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。 |
注冊會計(jì)師在營銷專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得有下列行為：
（1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn) （2）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計(jì)師的工作 （3）暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu) （4）作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明 |
6.禮品和款待
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不利影響
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防范措施
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客戶向注冊會計(jì)師（或其近親屬）贈送禮品或給予款待，將對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響
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（1）注冊會計(jì)師評價(jià)接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?br />
（2）如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，則應(yīng)當(dāng)拒絕接受
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7.保管客戶資產(chǎn)
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不利影響
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防范措施
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除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。
保管客戶資金或其他資產(chǎn)可能會對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響 |
注冊會計(jì)師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)符合下列要求：
（1）將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個(gè)人或會計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開 （2）僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn) （3）隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得 （4）遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī) |
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