2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：資性主體

　　2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，為了方便大家復(fù)習(xí)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《稅法》的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

　　知識(shí)點(diǎn)：投資性主體

　?。ㄒ唬┩顿Y性主體的定義

　　當(dāng)母公司同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，該母公司屬于投資性主體：

　　1.該公司以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者獲取資金。

　　這是一個(gè)投資性主體與其他主體的顯著區(qū)別。

　　2.該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)。

　　投資性主體的經(jīng)營目的一般可能通過其設(shè)立目的、投資管理方式、投資期限、投資退出戰(zhàn)略等體現(xiàn)出來。例如，如果一個(gè)基金在募集說明書中說明其投資的目的是為了實(shí)現(xiàn)資本增值、一般情況下的投資期限較長、制定了比較清晰的投資退出戰(zhàn)略等，則這些描述與投資性主體的經(jīng)營目的是一致的；反之，如果該基金的經(jīng)營目的是與被投資方合作開發(fā)、生產(chǎn)或者銷售某種產(chǎn)品，則其不是投資性主體。

　　3.該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)。

　　對(duì)于投資性主體而言，相對(duì)于合并子公司財(cái)務(wù)報(bào)表或者按照權(quán)益法核算對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，公允價(jià)值計(jì)量所提供的信息更具有相關(guān)性。公允價(jià)值計(jì)量體現(xiàn)在：在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的情況下，在向投資方報(bào)告其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果時(shí)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量其投資；向其關(guān)鍵管理人員提供公允價(jià)值信息，以供他們據(jù)此評(píng)估投資業(yè)績或作出投資決策。但是，投資性主體沒必要以公允價(jià)值計(jì)量其固定資產(chǎn)等非投資性資產(chǎn)或其負(fù)債。

　?。ǘ┩顿Y性主體的特征

　　投資性主體通常應(yīng)當(dāng)符合下列四個(gè)特征：

　　1.擁有一個(gè)以上投資。投資性主體通常會(huì)同時(shí)持有多項(xiàng)投資，以分散風(fēng)險(xiǎn)，但通過直接或間接投資于另一持有多項(xiàng)投資的投資性主體的，也可能是投資性主體。

　　另外，當(dāng)投資性主體剛設(shè)立、尚未尋找到多個(gè)符合要求的投資項(xiàng)目，或者剛處置了部分投資、尚未進(jìn)行新的投資，或者正處于清算過程中時(shí)，也有可能僅持有一項(xiàng)投資。

　　2.擁有一個(gè)以上投資者。但是，當(dāng)投資性主體剛剛設(shè)立、正在積極識(shí)別合格投資者，或者原持有的權(quán)益已經(jīng)贖回、正在尋找新的投資者，或者處于清算過程中時(shí)，或者是為了代表或支持一個(gè)較大的投資者集合的利益而設(shè)立的（如某企業(yè)設(shè)立的年金基金〉，也有可能僅擁有一個(gè)投資者。

　　3.投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方。但是，關(guān)聯(lián)投資者的存在并非表明該主體一定不是投資性主體。

　　例如，某基金的投資方之一可能是該基金的關(guān)鍵管理人員出資設(shè)立的企業(yè)，其目的是更好地激勵(lì)基金的關(guān)鍵管理人員，這一安排并不影響該基金符合投資性主體的定義。

　　4.該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。然而，擁有不同類型的投資者，并且其中一些投資者可能僅對(duì)某類或某組特定投資擁有權(quán)利，或者不同類型的投資者對(duì)凈資產(chǎn)享有不同比例的分配權(quán)的情況，并不說明該主體不是一個(gè)投資性主體。

　　可見，上述特征僅僅是投資性主體的常見特征，當(dāng)主體不完全具備上述四個(gè)特征時(shí)，需要審慎評(píng)估，判斷是否有確鑿證據(jù)證明雖然缺少其中一個(gè)或幾個(gè)特征，但該主體仍然符合投資性主體的定義。