2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)

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知識(shí)點(diǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)

一、審計(jì)目標(biāo)

（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

（二）審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表

二、庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測(cè)試

三、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：

1.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金。監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。

（1）盤(pán)點(diǎn)的范圍：企業(yè)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門(mén)經(jīng)管的現(xiàn)金。

（2）盤(pán)點(diǎn)的主體：盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。

（3）盤(pán)點(diǎn)的方式：對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)實(shí)施突擊性的檢查。

（4）盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間：對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。

（5）監(jiān)盤(pán)過(guò)程。在進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來(lái)存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。如被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金存放部門(mén)有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。一方面檢查庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。

由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。

（6）盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”（格式參見(jiàn)表16-1），分幣種、面值列示盤(pán)點(diǎn)金額。

將盤(pán)點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出調(diào)整，如無(wú)法查明原因，應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。

若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”中注明或做出必要的調(diào)整。

（7）在非資產(chǎn)負(fù)債表日（通常在資產(chǎn)負(fù)債表日后）進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和監(jiān)盤(pán)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)有數(shù)＝盤(pán)點(diǎn)日的實(shí)有數(shù)－資產(chǎn)負(fù)債表日～盤(pán)點(diǎn)日收入數(shù)＋……支出數(shù)

2.抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。

3.檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。