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2014年注會(huì)《財(cái)務(wù)成本管理》知識(shí)點(diǎn)：利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目知識(shí)點(diǎn)，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！
知識(shí)點(diǎn)：利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
一、利潤(rùn)中心的含義
一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，但沒(méi)有責(zé)任或沒(méi)有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤(rùn)的多少來(lái)評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，那么，該中心稱之為利潤(rùn)中心。
【提示】通常，利潤(rùn)中心被看成是可以用利潤(rùn)衡量其一定時(shí)期業(yè)績(jī)的組織單位。但是，并不是可以計(jì)量利潤(rùn)的組織單位都是真正意義上的利潤(rùn)中心。從根本目的上看，利潤(rùn)中心是指管理人員有權(quán)對(duì)其供貨的來(lái)源和市場(chǎng)的選擇進(jìn)行決策的單位。
二、利潤(rùn)中心類型
利潤(rùn)中心有兩種類型，自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心。
| 自然利潤(rùn)中心 | 是指直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場(chǎng)上進(jìn)行購(gòu)銷業(yè)務(wù)的利潤(rùn)中心 |
| 人為利潤(rùn)中心 | 是主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售產(chǎn)品的利潤(rùn)中心。 |
三、利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)
利潤(rùn)中心責(zé)任指標(biāo)，主要是利潤(rùn)，在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)時(shí)，至少有三種選擇，即邊際貢獻(xiàn)、部門可控邊際貢獻(xiàn)、部門稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。
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考核指標(biāo)及計(jì)算公式 |
說(shuō) 明 |
| 邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－銷貨成本－變動(dòng)費(fèi)用 | 以邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面，因?yàn)椴块T經(jīng)理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動(dòng)成本的劃分上有一定的選擇余地。因此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)至少應(yīng)包括可控制的固定成本。 |
| 部門可控邊際貢獻(xiàn)＝邊際貢獻(xiàn)－可控固定成本 | 以可控邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)可能是最好的，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。 |
| 部門稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＝部門可控邊際貢獻(xiàn)－不可控固定成本 | 以部門稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，可能更適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而不適合于部門經(jīng)理的評(píng)價(jià)。 |
| 盡管利潤(rùn)指標(biāo)具有綜合性，但仍然需要一些非貨幣的衡量方法作為補(bǔ)充，包括生產(chǎn)率、市場(chǎng)地位、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、社會(huì)責(zé)任、短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)的平衡等。 | |
四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
（一）制訂轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的有兩個(gè)：一個(gè)是防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個(gè)利潤(rùn)中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；另一個(gè)是作為一種價(jià)格引導(dǎo)下級(jí)部門采取明智的決策，生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購(gòu)買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量。
（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類
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種類 |
適用條件 |
確定方法 |
| 市場(chǎng)價(jià)格 | 中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng) | 市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外的銷售費(fèi)用 |
| 以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格 | 中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng) | 雙方部門經(jīng)理就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間和價(jià)格進(jìn)行協(xié)商并設(shè)法取得一致意見(jiàn)。 |
| 變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格 | 總需求量不能超過(guò)供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力，但需求量也不能很少 | 中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動(dòng)成本定價(jià)，同時(shí)還向購(gòu)買部門收取固定費(fèi)。 |
| 【提示】 ①供應(yīng)部門收取的固定費(fèi)總額為期間固定成本預(yù)算額與必要報(bào)酬之和，按照各購(gòu)買部門的正常需要量按比例分配給購(gòu)買部門。 ②如果購(gòu)買部門需要的中間產(chǎn)品很少，由于仍然需要支付固定費(fèi)，這種情況下，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)全部由購(gòu)買部門承擔(dān)了，而供應(yīng)部門仍能維持一定利潤(rùn)水平，顯得很不公平。 因此，只有在最終產(chǎn)品市場(chǎng)穩(wěn)定的情況下，才適合采用這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 |
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| 全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格 | 無(wú)法采用其他的轉(zhuǎn)移價(jià)格 | 全部成本或者全部成本加上一定利潤(rùn) |
| 【提示】以目前成本為基礎(chǔ)，會(huì)鼓勵(lì)部門經(jīng)理維持比較高的成本水平，并據(jù)此取得更多的利潤(rùn)。 因此，只有在無(wú)法采用其他形式轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，才考慮使用全部成本加成辦法來(lái)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格。 |
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