2017注冊會計師《審計》知識點：審計證據(jù)的性質(zhì)

知識點：審計證據(jù)的性質(zhì) 

1.審計證據(jù)的含義

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息

包括：構(gòu)成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息

①.會計記錄中含有的信息

依據(jù)會計記錄編制財務報表是被審計單位管理層的責任，注冊會計師應當測試會計記錄以獲取審計證據(jù)

會計記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類帳和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的財務報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表

會計記錄作為審計證據(jù)時，其來源和被審單位內(nèi)部控制的相關(guān)程度（對內(nèi)部生成的證據(jù)而言）都會影響注冊會計師對這些原始憑證的信賴程度

②.其他信息

會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應獲取用作審計證據(jù)的其他信息

會計記錄中含有的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，兩者缺一不可。沒有會計記錄中包含的信息，審計工作將無法進行；沒有其他信息，可能無法識別重大錯報風險。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎

審計證據(jù)很少是絕對的，從性質(zhì)上來看反而是說服性的，并能佐證會計記錄中所記錄信息的合理性。注冊會計師將不同來源和不同性質(zhì)的審計證據(jù)綜合起來考慮，這樣能夠反映出結(jié)果的一致性，從而佐證會計記錄中記錄的信息。如果審計證據(jù)不一致，而且這種不一致可能是重大的，注冊會計師應當擴大審計程序的范圍，直到不一致得到解決，并針對賬戶余額或各類交易獲得必要保證。

2.審計證據(jù)的充分性和適當性

注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當性

①.充分性—審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)

注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響；評估的重大錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多（回憶：審計風險）

并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響；審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少；注冊會計師緊靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷

②.適當性—對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)結(jié)論方面具有相關(guān)性和可靠性

相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的

a.審計證據(jù)的相關(guān)性（可能受測試方向的影響）

指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯聯(lián)系；是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計目標來考慮

特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)

有關(guān)某一特定認定相關(guān)的審計證據(jù)，并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)

不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一項認定相關(guān)

b.審計證據(jù)的可靠性（受審計證據(jù)來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境）

從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠

直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠

以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠

從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠

③.充分性和適當性的關(guān)系

充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的

審計證據(jù)的數(shù)量也受質(zhì)量的影響；但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷

注冊會計師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用

④.評價充分性和適當性時的特殊考慮

a.對文件記錄可靠性的考慮

審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但應當考慮用作審計證據(jù)信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關(guān)控制的有效性

如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?

b.使用被審計單位生成信息時的考慮

如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)

c.證據(jù)相互矛盾時的考慮

如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力

如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序

d.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

在保證獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序

如果確實無法獲取必要的審計證據(jù)且無較好的替代程序，應視為審計范圍受到限制 。 

2017年注冊會計師的備考工作已經(jīng)開始，為了使大家的復習更有針對性，正保會計網(wǎng)校學員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

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