2017年注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)：招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)的收入

知識(shí)點(diǎn)：招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)的收入

一、招待費(fèi)總額的調(diào)整

企業(yè)招待費(fèi)支出，在所得稅匯算清繳時(shí)，首先要根據(jù)招待費(fèi)總額，扣除40%后，作為計(jì)算招待費(fèi)在所得稅稅前扣除的參考數(shù)值。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第43條規(guī)定。

二、根據(jù)收入確定招待費(fèi)總額調(diào)整后可納入稅前扣除的金額

企業(yè)招待費(fèi)支出，在扣除了總額的40%后金額后，與當(dāng)年度收入總額的0.5%進(jìn)行比較，所得稅稅前扣除額不得高于當(dāng)年度收入總額的0.5%。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第43條規(guī)定。

三：哪些收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)年度收入總額，作為計(jì)算招待費(fèi)稅前扣除金額的基數(shù)

1、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)當(dāng)年的預(yù)收款收入，可以全額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收入作為計(jì)算招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)；

國(guó)稅發(fā)（2009）31號(hào)文，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知中第六條規(guī)定：企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或者《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

所得稅文件確認(rèn)的收入，自然是所得稅應(yīng)稅收入，因此應(yīng)該計(jì)入招待費(fèi)。

2、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)的銷售商品、提供勞務(wù)的收入；

3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入，包括租金收入和無形資產(chǎn)使用權(quán)讓渡的收入；

4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及利息收入；

5、免稅收入；

6、企業(yè)視同銷售的收入；

以上收入共同構(gòu)成了企業(yè)所得稅計(jì)算招待費(fèi)稅前扣除金額的基數(shù)，廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)同樣參考以上收入合計(jì)金額。

四、哪些收入不應(yīng)計(jì)入當(dāng)年度收入總額，作為計(jì)算招待費(fèi)稅前扣除金額的基數(shù)

1、營(yíng)業(yè)外收入

包括固定資產(chǎn)清理收入以及無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)（所有權(quán)的讓渡）屬于“營(yíng)業(yè)外收入”；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)使用權(quán)的讓渡為租金收入，屬于“其他業(yè)務(wù)收入”。

2、非房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的某些收入，雖然在增值稅稅種上核定為應(yīng)納增值稅的收入，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，不屬于本年度實(shí)現(xiàn)的所得稅計(jì)稅收入，應(yīng)該在所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)整。

某企業(yè)2015年年末與某機(jī)關(guān)簽訂設(shè)備購銷合同，根據(jù)雙方的合同約定，企業(yè)在2015年年底收到預(yù)付款的時(shí)候確認(rèn)收入并出具發(fā)票，這在增值稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間上沒有問題。但此時(shí)貨物并沒有真正發(fā)出，合同約定貨物的交付日期是在2016年6月中旬，因此，在計(jì)算所得稅計(jì)稅收入時(shí)，應(yīng)將該收入調(diào)至2016年，不應(yīng)將其作為2015年度的所得稅計(jì)稅收入，同樣，不能將該收入作為2015年度企業(yè)計(jì)算招待費(fèi)稅前扣除金額的計(jì)稅基數(shù)。

政策依據(jù)：國(guó)稅函[2008]875號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知

企業(yè)匯算清繳計(jì)算招待費(fèi)稅前扣除金額時(shí)，一定要準(zhǔn)確確認(rèn)屬于當(dāng)年度的企業(yè)收入總額，避免企業(yè)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)或者所得稅稅金的損失。  

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