2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》審計(jì)基本要素考察星級(jí)及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 審計(jì)基本要求

【考頻指數(shù)】★★

1.遵守審計(jì)準(zhǔn)則

2.遵守職業(yè)道德守則

3.保持職業(yè)懷疑

從四個(gè)方面理解職業(yè)懷疑：

（1）本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念；

（2）要求對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué)；

（3）要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；

（4）要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層。

4.合理運(yùn)用職業(yè)判斷

職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的精髓，涉及執(zhí)業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。

職業(yè)判斷對(duì)于作出下列決策尤為重要：

（1）確定重要性，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（2）為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

（3）為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；

（4）評(píng)價(jià)管理層在運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷；

（5）根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評(píng)價(jià)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。

（6）運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)對(duì)職業(yè)道德基本原則不利的影響。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《經(jīng)典題解》第一章P15）下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠保持職業(yè)懷疑在很大程度上取決于其勝任能力

B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制會(huì)削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)懷疑的保持程度

C.保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑的能力

D.審計(jì)的時(shí)間安排和工作量要求有可能會(huì)阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑

【答案】B

【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制會(huì)促進(jìn)或削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這些機(jī)制如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行。參考《審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第1號(hào)——職業(yè)懷疑》。

2.（《應(yīng)試指南》第一章P28）下列有關(guān)職業(yè)判斷的相關(guān)說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。

A.職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的始終

B.職業(yè)判斷能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的核心

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷是主觀能動(dòng)的作用結(jié)果，并不需要記錄于審計(jì)工作底稿

D.決策一貫性和穩(wěn)定性，是衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的考慮因素之一

【答案】C

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?，?duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性：對(duì)職業(yè)判斷問(wèn)題和目標(biāo)的描述；解決職業(yè)判斷相關(guān)問(wèn)題的思路；收集到的相關(guān)信息；得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間。

3.（《經(jīng)典題解》第一章P21）下列情形中，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的有（ ）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位建立或保持長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層產(chǎn)生了不恰當(dāng)?shù)男湃?

C.審計(jì)的時(shí)間安排和工作量要求可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成壓力

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師就疑難問(wèn)題進(jìn)行咨詢

【答案】ABC

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師就疑難問(wèn)題進(jìn)行咨詢是在項(xiàng)目組層面強(qiáng)化保持職業(yè)懷疑的體現(xiàn)。

4.（《經(jīng)典題解》第一章P22）職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的精髓，下列有關(guān)職業(yè)判斷的說(shuō)法中正確的有（ ）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策時(shí)，不會(huì)用到職業(yè)判斷

B.職業(yè)判斷對(duì)于適當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計(jì)工作是必不可少的

C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體審計(jì)工作中沒(méi)有運(yùn)用職業(yè)判斷，而僅僅是執(zhí)行審計(jì)程序，依然可以在審計(jì)過(guò)程中作出有依據(jù)的決策

D.職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的始終，從決定是否接受業(yè)務(wù)委托，到出具業(yè)務(wù)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要作出職業(yè)判斷

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A，職業(yè)判斷涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與具體會(huì)計(jì)處理相關(guān)決策、與審計(jì)程序相關(guān)的決策，以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策；選項(xiàng)C，如果沒(méi)有運(yùn)用職業(yè)判斷將相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)靈活運(yùn)用于具體事實(shí)和情況，僅靠機(jī)械地執(zhí)行審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法理解審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和相關(guān)職業(yè)道德要求，難以在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中作出有依據(jù)的決策。