2017年注會《審計》審計抽樣細(xì)節(jié)測試考察星級及配套練習(xí)

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知識點 審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用

【考頻指數(shù)】★★

一、樣本設(shè)計階段

（一）定義總體

在實施審計抽樣之前，注冊會計師必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍，確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。

（二）定義抽樣單元

細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)和所實施的審計程序的性質(zhì)定義抽樣單元。

（三）界定錯報

細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)界定錯報。

二、選取樣本階段

（一）確定抽樣方法

在細(xì)節(jié)測試中進(jìn)行審計抽樣，可能使用統(tǒng)計抽樣，也可能使用非統(tǒng)計抽樣。注冊會計師在細(xì)節(jié)測試中常用的統(tǒng)計抽樣方法包括貨幣單元抽樣和傳統(tǒng)變量抽樣。

（二）確定樣本規(guī)模

1.影響樣本規(guī)模的因素

影響因素	與樣本規(guī)模的關(guān)系
可接受的誤受風(fēng)險	反向變動
可容忍錯報	反向變動
預(yù)計總體錯報	同向變動
總體規(guī)模	影響很小
總體的變異性	同向變動

2.確定樣本量

樣本規(guī)模＝總體賬面金額/可容忍錯報×保證系數(shù)

三、評價樣本結(jié)果階段

在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師運用職業(yè)判斷和經(jīng)驗考慮抽樣風(fēng)險。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《經(jīng)典題解》第四章P59）下列有關(guān)細(xì)節(jié)測試錯報的說法中，不正確的是（ ）。

A.在對應(yīng)收賬款存在的細(xì)節(jié)測試中，客戶在函證日之前支付的款項不構(gòu)成誤差

B.被審計單位在不同客戶之間誤登明細(xì)賬但不影響應(yīng)收賬款總賬余額時，注冊會計師不宜將其判定為誤差

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將被審計單位自己發(fā)現(xiàn)并已更正的錯報視為誤差

D.在對應(yīng)收賬款存在的細(xì)節(jié)測試中，被審計單位在函證日之后不久收到的款項不構(gòu)成誤差【答案】C

【解析】如果是被審計單位自己發(fā)現(xiàn)并已在適當(dāng)期間予以更正的錯報，可以不視為錯報，如果性質(zhì)不嚴(yán)重的話，注冊會計師可以將其排除在外。

2.（《經(jīng)典題解》第四章P58）在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)和所實施審計程序的性質(zhì)定義抽樣單元。以下有關(guān)抽樣單元的說法，不正確的是（ ）。

A.如果抽樣目標(biāo)是測試應(yīng)收賬款是否存在，注冊會計師可能選擇各應(yīng)收賬款的明細(xì)賬余額作為抽樣單元

B.如果抽樣目標(biāo)是測試應(yīng)付賬款的完整性，注冊會計師可能選擇構(gòu)成應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額的每筆交易作為抽樣單元

C.抽樣單元的選擇標(biāo)準(zhǔn)是使審計抽樣實現(xiàn)最佳的效率和效果

D.定義抽樣單元時也應(yīng)考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度

【答案】B

【解析】如果抽樣目標(biāo)是測試應(yīng)付賬款的完整性，注冊會計師應(yīng)以供應(yīng)商名單或采購憑證為抽樣單元。

3.（《經(jīng)典題解》第四章P60）注冊會計師發(fā)現(xiàn)選取的抽樣單元由于原始憑證丟失無法對其實施審計程序，則下列做法中，正確的有（ ）。

A.如果對樣本結(jié)果的評價不會因為未檢查項目可能存在錯報而改變，就不需要對這些項目進(jìn)行檢查

B.如果未檢查項目可能存在的錯報會導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯報，注冊會計師就要考慮實施替代程序

C.注冊會計師要考慮無法對這些項目實施檢查的原因是否會影響計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平或?qū)ξ璞罪L(fēng)險的評估

D.注冊會計師重新選取抽樣單元來替代丟失原始憑證的項目

【答案】ABC

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個項目，實施適合具體目的的審計程序，不能因為選取的項目無法實施設(shè)計的審計程序，就重新選取抽樣單元。

4.（《經(jīng)典題解》第四章P60）下列有關(guān)在細(xì)節(jié)測試中選用的抽樣方法的說法中，正確的有（ ）。

A.如果決定使用統(tǒng)計抽樣，且預(yù)計只發(fā)現(xiàn)少量差異，可以使用比率法

B.在未分層的情況下，通常不使用均值法

C.抽樣未發(fā)現(xiàn)錯報，可以采用差額法

D.如果預(yù)計發(fā)現(xiàn)少量的大額錯報，可以使用貨幣單元抽樣

【答案】BD

【解析】如果注冊會計師決定使用統(tǒng)計抽樣，樣本中未發(fā)現(xiàn)錯報或者預(yù)計只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率法和差額法。

5.（《經(jīng)典題解》第四章P61）下列有關(guān)貨幣單元抽樣的說法中，正確的有（ ）。

A.傳統(tǒng)變量抽樣一般比貨幣單元抽樣更易于使用

B.貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模無須考慮被審計金額的預(yù)計變異性

C.運用貨幣單元抽樣時，在未獲得完整的總體之前，可以開始選取樣本

D.如果預(yù)計錯報不存在或很小，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小

【答案】BCD

【解析】貨幣單元抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。

6.（《應(yīng)試指南》第四章P79）下列關(guān)于貨幣單元抽樣中考慮抽樣風(fēng)險，計算總體錯報上限的說法中，正確的有（ ）。

A.如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報，總體錯報的上限＝保證系數(shù)×選樣間隔

B.如果在樣本（排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元）中發(fā)現(xiàn)了錯報百分比為100%的錯報，總體錯報的上限＝保證系數(shù)×選樣間隔

C.如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯報，無論該錯報的百分比是否為100%，總體錯報的上限＝事實錯報＋基本精確度

D.如果在樣本（排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元）中發(fā)現(xiàn)了錯報百分比低于100%的錯報，總體錯報的上限＝推斷錯報×保證系數(shù)的增量

【答案】ABC

【解析】如果在樣本（排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元）中發(fā)現(xiàn)了錯報百分比低于100%的錯報，總體錯報的上限＝推斷錯報×保證系數(shù)的增量＋基本精確度。