注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)及配套練習(xí)：采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

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知識(shí)點(diǎn) 采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、主要單據(jù)與內(nèi)部控制

【考頻指數(shù)】★★

1.采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括采購業(yè)務(wù)和付款業(yè)務(wù)兩部分

采購與付款循環(huán)通常要經(jīng)過這樣的程序：請(qǐng)購、訂貨、驗(yàn)收、付款。

2.有關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)掌握的重點(diǎn)

采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請(qǐng)購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十章P172）在付款環(huán)節(jié)，下列控制活動(dòng)中不正確的是（ ）。

A.支票的簽署應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門人員負(fù)責(zé)

B.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容一致

C.支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免漏付款

D.只有被授權(quán)的人員才能接近未使用的空白支票

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C這種方式?jīng)]有問題，但目的是為了防止重復(fù)付款，而不是漏付款。

2.（《應(yīng)試指南》第十章P173）丙公司在采購與付款循環(huán)中實(shí)施的以下各種控制措施中，與負(fù)債“完整性”認(rèn)定關(guān)系最為密切的是（ ）。

A.會(huì)計(jì)主管監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性

B.驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并確保已驗(yàn)收的采購交易登記入賬

C.驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期核對(duì)一致

D.獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付憑單檔案中的總金額的一致性

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A與“分類”認(rèn)定對(duì)應(yīng)；選項(xiàng)B與“完整性”最為密切；選項(xiàng)C目的是為了控制采購業(yè)務(wù)入賬時(shí)間的恰當(dāng)性；選項(xiàng)D與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;最為密切。

3.（《應(yīng)試指南》第十章P174）下列各項(xiàng)內(nèi)部控制制度中，能夠防止或發(fā)現(xiàn)采購與付款環(huán)節(jié)發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的有（ ）。

A.被審計(jì)單位應(yīng)建立采購與付款交易的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督

B.采購部門在收到請(qǐng)購單后，對(duì)所有的請(qǐng)購單及時(shí)發(fā)出訂購單，該訂購單應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名

C.收到采購發(fā)票后，應(yīng)立即送采購部門與訂貨單、驗(yàn)收單核對(duì)相符

D.采用總價(jià)法記錄現(xiàn)金折扣，并嚴(yán)格復(fù)核是否發(fā)生折扣損失

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B，采購部門在收到請(qǐng)購單后，只能對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單，不是針對(duì)所有的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。

4.（《經(jīng)典題解》第十章P144）“訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并將已完成的采購登記入賬”，這一關(guān)鍵內(nèi)部控制針對(duì)的控制目標(biāo)是（ ）。

A.已發(fā)生的采購交易均已記錄

B.所記錄的采購交易計(jì)價(jià)正確

C.所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務(wù)

D.采購交易的分類正確

【答案】A

【解析】要求訂購單連續(xù)編號(hào)并將完成的采購登記入賬，這樣可能通過漏號(hào)發(fā)現(xiàn)未登記的采購交易，并及時(shí)更正，有助于達(dá)到“已發(fā)生的采購交易均已記錄”的內(nèi)部控制目標(biāo)。

5.（《應(yīng)試指南》第十章P171）（2016）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與負(fù)債審計(jì)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司各部門使用的請(qǐng)購單未連續(xù)編號(hào)，請(qǐng)購單由部門經(jīng)理批準(zhǔn)，超過一定金額還需總經(jīng)理批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)有效，實(shí)施了控制測試，結(jié)果滿意。

（2）為查找未入賬的應(yīng)付賬款，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料，結(jié)果滿意。

（3）由于2015年人員工資和維修材料價(jià)格連續(xù)上漲，甲公司實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層就該差異進(jìn)行追溯調(diào)整。

（4）甲公司有一筆賬齡三年以上，金額重大的其他應(yīng)付款，因2015年度未發(fā)生變動(dòng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

（5）甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為200萬元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計(jì)，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)整。

要求：針對(duì)上述（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

（1）不恰當(dāng)。審批權(quán)限有問題，總經(jīng)理的審批也應(yīng)有一定的權(quán)限范圍，如果超過最高限額的大金額審批，應(yīng)集體決策。

（2）不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證；獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)；針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證等。

（3）不恰當(dāng)。該差異采用未來適用法，不用追溯調(diào)整。

（4）不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，驗(yàn)證該筆款項(xiàng)是否在資產(chǎn)負(fù)債表日后償付，如果已償付，提請(qǐng)被審計(jì)單位作調(diào)整，沖減其他應(yīng)付款；如果沒有償付，評(píng)估償付能力以及確認(rèn)債權(quán)方是否還存在。如果債權(quán)方不存在了，提請(qǐng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。

（5）恰當(dāng)。