2015年注冊會計師《會計》考點：金融資產(chǎn)減值

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊會計師《會計》考點：金融資產(chǎn)減值。本考點屬于《會計》第二章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1. 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的減值計量的處理原則

　　2. 可供出售金融資產(chǎn)的減值計量的處理原則

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。重點把握可供出售金融資產(chǎn)減值和轉(zhuǎn)回的處理。

　　【主要考點】金融資產(chǎn)減值

　　1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的減值計量的處理原則

　　（1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。

　?。?）在計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，采用的折現(xiàn)率應(yīng)為原實際利率或原合同規(guī)定的利率。

　?。?）短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

　?。?）對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

　?。?）對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　（6）外幣金融資產(chǎn)在計量減值時，應(yīng)先按外幣確定折現(xiàn)值，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認(rèn)定減值損失。

　?。?）減值損失計量中計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.可供出售金融資產(chǎn)的減值計量的處理原則

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的會計分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】

　　    其他綜合收益【原計入資本公積的累計收益】

　　    貸：其他綜合收益【原計入資本公積的累計損失】

　　        可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動【按其差額】

　?。?）對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】

　　    貸：資產(chǎn)減值損失

　　（3）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價值回升時，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　    貸：其他綜合收益

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《會計》第二章主要考點

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