2015年注冊會計師《會計》考點：應(yīng)交稅費

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊會計師《會計》考點：應(yīng)交稅費。本考點屬于《會計》第九章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.應(yīng)交增值稅的處理

　　2.應(yīng)交消費稅的處理

　　3.應(yīng)交營業(yè)稅的處理

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。

　　【主要考點】應(yīng)交稅費

　　1. 應(yīng)交增值稅的處理

　?。?）抵扣憑證

　　①增值稅專用發(fā)票；②完稅憑證（進口貨物）；③購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)；④運輸費用：7%抵扣。

　　（2）一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理

　　購入貨物，購入用于應(yīng)稅項目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計入“進項稅額”明細科目；購入用于應(yīng)稅項目，但無抵扣憑證，或購入用于非應(yīng)稅項目，支付的增值稅計入貨物成本。

　　銷售貨物：銷項稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率；如銷售額為含稅，則“不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）”。

　　購進貨物的賬務(wù)處理：

　　借：原材料

　　    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　    貸：銀行存款等

　　注意：

　　購入固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣，僅指購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，購入的用于集體福利、個人消費等固定資產(chǎn)，其進項稅不得抵扣。

　　銷售貨物的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。

　　（3）購入免稅產(chǎn)品的會計處理

　　企業(yè)購進免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅。對于購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率（13%）計算進項稅額，并準許從銷項稅中抵扣。

　?。?）視同銷售

　　①企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物——用于集體福利、個人消費等；

　　借：管理費用等

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　    貸：庫存商品

　?、谄髽I(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購入的貨物——用于對外投資、對外捐贈、分配給股東等。

　　用于對外投資（滿足收入確認條件的情況）：

　　借：長期股權(quán)投資等

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　    貸：庫存商品

　　分配給股東：

　　借：應(yīng)付股利

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　    貸：庫存商品

　　用于對外捐贈、在建工程（非應(yīng)稅項目）：

　　借：營業(yè)外支出

　　    貸：庫存商品

　　        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　2.應(yīng)交消費稅的處理

　?。?）企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；

　　（2）在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交的消費稅計入固定資產(chǎn)成本；

　?。?）企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費品，委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工應(yīng)稅消費品成本；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品按規(guī)定準予抵扣的，計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅科目的借方。

　　3. 應(yīng)交營業(yè)稅的處理

　　營改增試點納稅人差額征稅的會計處理

　　（1）一般納稅人的會計處理

　　一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。

　?、倨髽I(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）【允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】

　　    主營業(yè)務(wù)成本【倒擠差額】

　　    貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

　?、趯τ谄谀┮淮涡赃M行賬務(wù)處理的企業(yè)

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）【當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】

　　    貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　（2）小規(guī)模納稅人的會計處理

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

　　相關(guān)賬務(wù)處理可以參照一般納稅人的規(guī)定。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《會計》第九章主要考點

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