2015年注冊會計(jì)師《會計(jì)》答疑精華：處置可供出售金融資產(chǎn)

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　　【試題內(nèi)容】

　　甲公司于2013年3月1日自證券交易所購入乙公司發(fā)行的50萬股普通股，市價(jià)為每股8元，甲公司同時(shí)支付手續(xù)費(fèi)5萬元。購入后，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2013年12月31日，股票市價(jià)為每股7元，該股價(jià)為暫時(shí)性下跌。2014年12月31日，股票價(jià)值出現(xiàn)嚴(yán)重持續(xù)性下跌，每股市價(jià)為3元。2015年1月10日，甲公司將該股票出售，取得價(jià)款為200萬元。則甲公司因持有該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額為（?。?。

　　A.－205萬元

　　B.50萬元

　　C.－200萬元

　　D.0

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司的會計(jì)處理為：

　　取得時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 405

　　    貸：銀行存款 405

　　2013年12月31日：

　　借：其他綜合收益——可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 55

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 55

　　2014年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失255

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 200

　　        其他綜合收益——可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 55

　　出售時(shí)：

　　借：銀行存款 200

　　    可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 255

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 405

　　        投資收益 50

　　因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額＝50萬元。

　　學(xué)員問題：可供出售金融資產(chǎn)快速計(jì)算公式不理解，是怎么得來的？處置時(shí)影響投資收益=公允價(jià)值-初始成本。處置時(shí)影響營業(yè)利潤=公允價(jià)值-賬面價(jià)值-其他綜合收益。同樣，交易性金融資產(chǎn)的快速計(jì)算公式也不理解。

　　回答：處置可供出售金融資產(chǎn)分兩步：

　　1、結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值，將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

　　2、將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益

　　賬面價(jià)值=初始成本+/-其他綜合收益，所以處置影響投資收益=公允價(jià)值-賬面價(jià)值+/-其他綜合收益=公允價(jià)值-初始成本=處置時(shí)影響營業(yè)利潤

　　因處置時(shí)只涉及投資收益這一個(gè)損益類科目，所以處置影響投資收益=處置時(shí)影響營業(yè)利潤

　　處置交易性金融資產(chǎn)分兩步：

　　1、結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值，將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

　　2、將公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益

　　因此處置影響投資收益=公允價(jià)值-初始成本；公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益不影響營業(yè)利潤，所以處置時(shí)影響營業(yè)利潤=公允價(jià)值-賬面價(jià)值

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　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計(jì)師《會計(jì)》第二章答疑精華

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