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注冊會計師《稅法》考點：企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率
我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊會計師《稅法》考點：納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率。本考點屬于《稅法》第十章的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.納稅義務(wù)人
2.征稅對象
3.稅率
【考頻分析】：
考頻：★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。
【主要考點】：納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率
納稅義務(wù)人與征稅對象
一、納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。
【解析1】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。
【解析2】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)——劃分標(biāo)準(zhǔn)為：注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一。
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居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
【提示】實際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。
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依照外國法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
二、征稅對象
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是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。
納稅義務(wù)人與征稅對象結(jié)合：
居民企業(yè)——來源于中國境內(nèi)、境外的所得
非居民企業(yè)——來源于中國境內(nèi)的所得
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| 所得形式 | 所得來源地 |
| （1）銷售貨物所得 | 交易活動發(fā)生地 |
| （2）提供勞務(wù)所得 | 勞務(wù)發(fā)生地 |
| （3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 | ①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定； ②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定； ③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定 |
| （4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得 | 分配所得的企業(yè)所在地 |
| （5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得 | 負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定 |
| （6）其他所得 | 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定 |
稅率：
| 種類 | 稅率 | 適用范圍 |
| 基本稅率 | 25% | （1）居民企業(yè)；（2）在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) |
| 優(yōu)惠稅率 | 20% | 符合條件的小型微利企業(yè) |
| l5% | 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) | |
| 扣繳義務(wù)人代扣代繳 | 10% | （1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)； （2）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的非居民企業(yè) |
相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《稅法》第十章主要考點
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