2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠。本考點(diǎn)屬于《稅法》第十章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.免征與減征優(yōu)惠

　　2.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

　　3.小型微利企業(yè)優(yōu)惠

　　4.加計(jì)扣除優(yōu)惠

　　5.創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

　　6.加速折舊優(yōu)惠

　　7.減計(jì)收入優(yōu)惠

　　8.稅額抵免優(yōu)惠

　　9.民族自治地方的優(yōu)惠

　　10.非居民企業(yè)優(yōu)惠

　　11.特殊行業(yè)的優(yōu)惠

　　12.其他優(yōu)惠

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。

　　【主要考點(diǎn)】：企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠

　　一、免征與減征優(yōu)惠

　?。ㄒ唬氖罗r(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得：免稅

　　減半征收企業(yè)所得稅：

　?。?）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

　?。?）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

　?。ǘ┒ㄆ跍p免：3免3減半

　　1.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起3免3減半

　　2.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起3免3減半

　　新增：企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，采用一次核準(zhǔn)、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機(jī)組等）建設(shè)，凡同時(shí)符合以下條件的，可按每一批次為單位計(jì)算所得，并享受企業(yè)所得稅“3免3減半”優(yōu)惠：

　　a.不同批次在空間上相互獨(dú)立；

　　b.每一批次自身具備取得收入的功能；

　　c.以每一批次為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

　?。ㄈ┓蠗l件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

　　居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　【提示1】技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等。

　　【提示2】技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)。

　　【提示3】不得享受此優(yōu)惠的2種情形。如100%關(guān)聯(lián)方之間技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；未單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

　　二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

　　（一）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅

　?。ǘ└咝录夹g(shù)企業(yè)境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)，其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

　　三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

　?。ㄒ唬p按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

　　微利企業(yè)的條件：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元

　　小型企業(yè)的條件：

　　工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

　　其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　?。ǘ┧脺p按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額

　　新變化：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　變化：將減半的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)由6萬元提高到10萬元（2012年1月1日至2015年12月31日）。

　　最新變化：自2015年1月1日至2017年12月31日，減半的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)提高到20萬元。

　　四、加計(jì)扣除優(yōu)惠

　?。ㄒ唬┭芯块_發(fā)費(fèi)：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　【提示1】屬于納稅調(diào)減項(xiàng)目，不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)

　　【提示2】加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目：8＋5（P294）

　　【提示3】可請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告的規(guī)定。

　　【提示4】委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

　?。ǘ┢髽I(yè)安置殘疾人員所支付的工資

　　企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

　　【提示】屬于納稅調(diào)減項(xiàng)目，不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，不影響計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的工資總額。

　　五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

　　創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　六、加速折舊優(yōu)惠

　?。ㄒ唬┛刹捎眉铀僬叟f方法的固定資產(chǎn)：

　　1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

　　2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　【解析1】采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；

　　【解析2】加速折舊可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　?。ǘ┬略觯杭铀僬叟f的特殊規(guī)定：

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）：

　　1.對(duì)指定6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法：

　?。?）生物藥品制造業(yè)；

　　（2）專用設(shè)備制造業(yè)；

　　（3）鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)；

　?。?）計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)；

　?。?）儀器儀表制造業(yè)；

　?。?）信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等。

　　2.對(duì)所有行業(yè)企業(yè)：2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　?。òǎ?個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備）

　　3.對(duì)所有行業(yè)企業(yè)：持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

　　七、減計(jì)收入優(yōu)惠

　　綜合利用資源，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

　　八、稅額抵免優(yōu)惠

　　企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　【提示1】專用設(shè)備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入專用設(shè)備投資額（取得普通發(fā)票，專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上價(jià)款）。

　　【提示2】專用設(shè)備正常計(jì)提折舊。

　　九、民族自治地方的優(yōu)惠

　　十、非居民企業(yè)優(yōu)惠

　　（一）減征：在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┟舛愴?xiàng)目：（1）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得。（2）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

　　十一、特殊行業(yè)的優(yōu)惠

　?。ㄒ唬╆P(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　1.定期減免：獲利年度起2免3減半（12.5%）：

　　（1）集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)；

　　（2）境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)。

　　2.定期減免：集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)營(yíng)期在15年以上，獲利年度起5免5減半（12.5%）。

　　新增：軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認(rèn)定并實(shí)行查賬征收方式的軟件企業(yè)

　　3.國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　?。ǘ╆P(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策——3項(xiàng)暫不征收企業(yè)所得稅：

　　1.對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入。

　　2.對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入。

　　3.對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入。

　　（三）節(jié)能服務(wù)公司的優(yōu)惠政策

　　對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，企業(yè)所得稅3年免稅3年減半征收。

　?。ㄋ模╇娋W(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目：3免3減半

　　十二、其他優(yōu)惠

　　（一）西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠

　　對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┨囟▍^(qū)域：了解

　　如：深圳前海現(xiàn)代深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%稅率。上海自貿(mào)區(qū)企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資所得5年遞延納稅等。

　?。ㄈ┢渌马?xiàng)

　　1.對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年及以后發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。

　　2.對(duì)企業(yè)持有2011—2015年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第十章主要考點(diǎn)

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