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2015年注冊會計師《稅法》考點：境外所得稅收管理
我們一起來學(xué)習2015年注冊會計師《稅法》考點：境外所得稅收管理。本考點屬于《稅法》第十二章的內(nèi)容。
知識點：境外所得稅收管理
一、境外所得已納稅額抵免范圍及抵免方法
1.抵免范圍：
（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；
（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
2.抵免方法：直接抵免、間接抵免
3.計算中的幾個項目：
| 項目 | 內(nèi)容 |
| （1）境外應(yīng)納稅所得額 | 直接抵免：還原為境外稅前所得 |
| 間接抵免：境外股息、紅利稅后凈所得與該項所得直接繳納和間接負擔的稅額之和 | |
| （2）境外所得已納稅額 | 對應(yīng)我國納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價換算 |
| （3）境外所得已納稅額的抵免限額 | 簡化：抵免限額＝來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×25% |
| （4）準予抵免的境外所得稅額 | 境外的所得依中國稅法規(guī)定應(yīng)當繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款 |
【提示】不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形：
?。?）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯怔的境外所得稅稅款；
?。?）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；
?。?）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。
（4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際近還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>
?。?）按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。
二、直接抵免
1.含義：境外所得在境外繳納的所得稅 額在我國應(yīng)納稅額中抵免
2.適用范圍：
?。?）境外營業(yè)利潤所得繳納的所得稅——總公司與分公司之間
（2）來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅——母公司與子公司之間
3.計算應(yīng)用：第10章“企業(yè)所得稅法”已講
三、間接抵免
1.含義：境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由 我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負擔的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免。
2.適用范圍：居民企業(yè)（跨國母子公司）從其符合規(guī)定“持股條件 ”的境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得——即跨國母子公司之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。
3.計算應(yīng)用——難點在于股息還原
本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額
?。?）一層間接抵免
母公司從國外子公司取得的股息收入的相應(yīng)利潤（即還原出來的那部分國外子公司所得），就是母公司來自國外子公司的所得，因而也就可以并入母公司總所得進行征稅。
相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《稅法》第十二章主要考點
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