注冊會計師考試《會計》知識點：負(fù)債——應(yīng)交稅費

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　記住一些常見的稅種和稅率，并且要熟悉賬務(wù)處理，能夠張口就來。

　　第一大項是三大流轉(zhuǎn)稅及其附加稅，除了增值稅以外的稅一般都通過“應(yīng)交稅費”，計入“營業(yè)稅金及附加”，包括附加稅。

　　1、增值稅——營改增的計算和賬務(wù)處理。

　　2、營業(yè)稅

　　銷售不動產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅計入固定資產(chǎn)清理

　　擠入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資所有權(quán)）

　　3、消費稅

　　2）用應(yīng)稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。

　?、儆脩?yīng)稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面

　　A.借：長期股權(quán)投資

　　      貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

　　          應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

　　B.同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

　　    存貨跌價準(zhǔn)備

　　    貸：庫存商品或原材料

　　C.計算應(yīng)交消費稅

　　借：營業(yè)稅金及附加（會計制度是主營業(yè)務(wù)稅金及附加）

　　    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　②用應(yīng)稅消費品用于在建工程時

　　借：在建工程

　　    存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品（賬面余額）

　　    應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

　　            ――應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）

　　3）委托加工應(yīng)稅消費品

　?、偈栈睾笾苯佑糜阡N售，由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：

　　借：委托加工物資

　　    貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

　?、谌绻栈睾笤偌庸と缓笤俪鍪鄣?/p>

　　A.由受托方代交的消費稅先計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方：

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

　　    貸：銀行存款

　　B.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”的貸方：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　C.最后，再補(bǔ)交其差額即可。

　　城建稅和教育費附加作為三大流轉(zhuǎn)稅的附加稅通過“應(yīng)交稅費”核算，計入“營業(yè)稅金及附加”

　　其次，就是一些不常用的稅種

　　1、資源稅

　?、黉N售產(chǎn)品計入“營業(yè)稅金及附加”

　　②將應(yīng)稅資源自產(chǎn)自用時，資源稅計入：A、生產(chǎn)成本；B.制造費用

　　注意：收購未稅礦產(chǎn)品時，代扣代繳的資源稅計入產(chǎn)品成本

　　收購液體鹽加工固體鹽，按規(guī)定允許抵扣的計入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”借方

　　2、土地增值稅

　?、贍I業(yè)稅金及附加（主營房地產(chǎn)）

　　②固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物）

　?、蹟D入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）

　　3、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅軍通過“管理費用”核算，只有印花稅直接計入不通過應(yīng)交稅費。

　　4、耕地占用稅不通過應(yīng)交稅費，計入在建工程

　　總結(jié)一下，

　　1、耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅費”計算，計入在建工程；印花稅直接計入“管理費用”不通過應(yīng)交稅費。

　　2、計入營業(yè)稅金及附加的，營業(yè)稅、消費稅、三大流轉(zhuǎn)稅的附加稅，資源稅、土地增值稅。

　　3、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅軍通過“管理費用”核算。