注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第二章知識(shí)點(diǎn)（五）

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　　第二章 金融資產(chǎn)（5）

　　1.學(xué)習(xí)內(nèi)容：

　　金融資產(chǎn)減值

　　2.學(xué)習(xí)資料：

　　（一）金融資產(chǎn)減值損失的范圍

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　（二）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

　　1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定

　　預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值﹤金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值→資產(chǎn)減值損失

　　2.金融資產(chǎn)減值測(cè)試

　?。?）單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)→單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。

　?。?）單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)→可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；

　　→具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測(cè)試。

　　單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　    貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　        壞賬準(zhǔn)備

　　        貸款損失準(zhǔn)備

　　3.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　    壞賬準(zhǔn)備

　　    貸款損失準(zhǔn)備

　　    貸：資產(chǎn)減值損失

　　4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　三）可供出售金融資產(chǎn)

　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　（應(yīng)減記的金額）

　　    貸：資本公積—其他資本公積　　　　?。ㄔ?jì)入的累計(jì)損失）

　　        可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)?。ú铑~）

　　2.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　    貸：資產(chǎn)減值損失

　　3.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　    貸：資本公積—其他資本公積

　　4.在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。