注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的歸檔和保存

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　一、審計(jì)工作底稿歸檔的期限

　　審計(jì)工作底稿的歸檔期限：審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

　　針對(duì)同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)。

　　二、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

　　在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。

　　（一）需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。

　　2.審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。

　?。ǘ┳儎?dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求

　　在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：

　　1.修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；

　　2.修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

　　三、審計(jì)工作底稿的保存期限

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。

　　對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的檔案中可能包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為當(dāng)期取得并至少保存10年。

　　四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核

　?。ㄒ唬╉?xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核

　　由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員（包括項(xiàng)目合伙人）復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作。

　　復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成。可以由高級(jí)助理人員復(fù)核低層次助理人員執(zhí)行的工作，也可由項(xiàng)目經(jīng)理完成，并最終由項(xiàng)目合伙人復(fù)核。

　　（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前（時(shí)間），會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的機(jī)構(gòu)或人員（人員）對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制（內(nèi)容）復(fù)核。在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)：

　　1.項(xiàng)目組作出的重大判斷；

　　2.在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。