注冊會計師考試《會計》第十四章知識點（一）

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　第一節(jié)  非貨幣性資產交換的認定

　　一、非貨幣性資產交換的認定

　　非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。其中，貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。

　　【提示】認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產交換；若補價÷整個資產交換金額≥25%的，視為貨幣性資產交換，適用其他相關準則。

　　整個資產交換金額即在整個非貨幣性資產交換中最大的公允價值。

　　二、非貨幣性資產交換不涉及的交易和事項

　?。ㄒ唬┡c所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓

　　（二）在企業(yè)合并、債務重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產

　　第二節(jié)  非貨幣性資產交換的確認和計量

　　一、確認和計量原則

　?。ㄒ唬┕蕛r值

　　公允價值計量時，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。

　?。ǘ┵~面價值

　　賬面價值計量時，應當以賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

　　二、商業(yè)實質的判斷

　　（一）判斷條件

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：

　　1.換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

　　主要包括但不僅限于以下幾種情形：

　?。?）未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。

　?。?）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。

　　（3）未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產和換出資產的現(xiàn)金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。

　　2.換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　（二）關聯(lián)方之間資產交換與商業(yè)實質的關系

　　在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。

　　第三節(jié)  非貨幣性資產交換的會計處理

　　一、以公允價值計量的會計處理

　　非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

　　換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。

　?。ㄒ唬Q入資產入賬價值的確定

　　1.不涉及補價的情況

　　換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費

　　2.涉及補價的情況

　　（1）支付補價

　　換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價

　?。?）收到補價

　　換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價

　　（二）換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理

　　換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：

　　（1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　?。?）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　（3）換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權投資和可供出售金融資產持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉入投資收益。

　?。ㄈ┫嚓P稅費的處理

　　1.與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用、換出不動產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。

　　2.與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。

　　二、以換出資產賬面價值計量的會計處理

　　未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產的賬面價值和為換入資產應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

　　（一）換入資產入賬價值的確定

　　1.不涉及補價的情況

　　換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費

　　2.涉及補價的情況

　?。?）支付補價

　　換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價

　?。?）收到補價

　　換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價

　?。ǘ┫嚓P稅費的處理

　　1.與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用、換出不動產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。

　　2.與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。

　　三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理

　?。ㄒ唬┓秦泿判再Y產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量

　　非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　每項換入資產成本=該項資產的公允價值÷?lián)Q入資產公允價值總額×換入資產的成本總額

　?。ǘ┓秦泿判再Y產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量

　　非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　每項換入資產成本=該項資產的原賬面價值÷?lián)Q入資產原賬面價值總額×換入資產的成本總額