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注冊會計師考試《稅法》知識點：關(guān)于增值稅中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的問題
為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
一般情況下進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出都是直接以毀損的價款乘以適用稅率的，而運費和免稅農(nóng)產(chǎn)品管理不善毀損時是先除以1-稅率，再乘以稅率，這是為什么呢？
關(guān)于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，一般分為兩種情形：
憑票抵扣：原材料是按增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項稅
計算抵扣：農(nóng)產(chǎn)品和運費是計算抵扣進(jìn)項稅
憑票抵扣：
一般貨物都是憑票抵扣的，計入成本的價款即為增值稅專用發(fā)票上的不含稅金額。
比如：購進(jìn)鋼材取得增值稅專用發(fā)票，注明價款為1000元，增值稅稅額為170元（1000×17%）；則這批鋼材的入賬成本即為1000元，假如這批鋼材因管理不善造成損失，則需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅=1000×17%=170（元）（與之前購進(jìn)時的進(jìn)項稅是一致的）
計算抵扣：
包括運費和收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，計入成本的價款并不是票據(jù)上注明的價款，而是普通發(fā)票上注明的金額×（1-7%）或收購金額×（1-13%），所以在得知成本的情況下計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時要還原為普通發(fā)票上注明的金額或收購金額，即成本/（1-7%）×7%或成本/（1-13%）×13%。
比如：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，購貨發(fā)票上注明的價款為1000元，稅法規(guī)定購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按13%計算抵扣進(jìn)項稅，則可抵扣的進(jìn)項稅=1000×13%=130（元），而計入成本的價款為870元（1000-130），假如這批農(nóng)產(chǎn)品因管理不善毀損，在計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出時就需要先將成本價還原為發(fā)票上的金額，即870/（1-13%）=1000（元），然后再乘以稅率13%計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額，即870/（1-13%）×13%=130（元）（也是與購進(jìn)時的進(jìn)項稅一致的）。
總結(jié)：如何進(jìn)入進(jìn)項稅，就如何轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅。
實際上在進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出上處理的不同就是因為在抵扣方式上的不同，一類是憑票抵扣的，這種情況的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=成本×稅率；而另一類是計算抵扣的（僅限于免稅農(nóng)產(chǎn)品和運費），其進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=成本/（1-稅率）×稅率
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