注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用

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　　一、借款費(fèi)用的范圍

　　借款費(fèi)用包括借款利息費(fèi)用（包括借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和相關(guān)輔助費(fèi)用的攤銷）以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。應(yīng)注意的是對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用核算的范圍（因?yàn)楸旧砭筒粚儆诮杩睿?/p>

　　二、借款費(fèi)用的確認(rèn)

　　借款費(fèi)用的確認(rèn)主要要解決的問(wèn)題是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本還是將其費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借款費(fèi)用只有在資本化期間符合資本化條件的才能資本化，其他全部費(fèi)用化（計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

　　資本化期間的確定應(yīng)關(guān)注的兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)和一個(gè)時(shí)間段。

　?。ㄒ唬┵Y本化時(shí)點(diǎn)

　　借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：

　　1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（賒購(gòu)形式發(fā)生的支出不屬于資產(chǎn)支出）；

　　2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

　　3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

　?。ǘ┩Ｖ官Y本化時(shí)點(diǎn)

　　購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。什么情況屬于達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)呢？比如實(shí)體建造已經(jīng)完成，或是沒(méi)有完成但基本符合設(shè)計(jì)要求，或者是試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品了。應(yīng)當(dāng)注意的兩點(diǎn)：

　　1、分別建造、分別完工的資產(chǎn)，如果完工部分能夠獨(dú)立使用或銷售，完工部分借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化；

　　2、分別建造、分別完工的資產(chǎn)，必須等到整體完工后才可使用或者銷售的，要等到整體完工后才能停止借款費(fèi)用的資本化。

　?。ㄈ和ＹY本化期間的確定

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。什么是發(fā)生非正常中斷呢？通常指不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致的中斷。比如企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、發(fā)生了安全事故、資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難導(dǎo)致工程暫停的都屬于非正常中斷。如果是由于正常的質(zhì)量檢驗(yàn)、天氣等原因造成的工程暫停則屬于正常中斷。在暫停資本化期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　三、借款費(fèi)用的計(jì)量

　　（一）專門借款資本化金額的確定

　　為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款資本化期間全部資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本中，費(fèi)用化期間的借款費(fèi)用全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。與資產(chǎn)支出沒(méi)有關(guān)系。

　?。ǘ┮话憬杩钯Y本化金額的確定

　　為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。也就是說(shuō)項(xiàng)目占用的資金先考慮專門借款，專門借款用完了再用一般借款。

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　?。ㄈ┩鈳艑ｉT借款匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　應(yīng)注意的一點(diǎn)是：外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額全部計(jì)入當(dāng)期損益，不予資本化。